Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia. pemeriksaan pajak lapangan

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, inspektur Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk memulai inspeksi di tempat perusahaan. Kegiatan ini melibatkan studi yang cukup rinci tentang kegiatan perusahaan untuk memenuhi persyaratan undang-undang pajak Federasi Rusia. Sumber hukum apa yang mengatur inspeksi di tempat? Bagaimana prosedur untuk prosedur ini?

Apa yang dimaksud dengan pemeriksaan di tempat dari Layanan Pajak Federal?

Audit pajak lapangan adalah salah satu kegiatan utama Layanan Pajak Federal Federasi Rusia. Prosedur ini diatur oleh Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, undang-undang federal lainnya, serta anggaran rumah tangga, surat, dan klarifikasi dari departemen yang terkait dengan kegiatan Layanan Pajak Federal.

Exit tax audit - prosedur yang melengkapi cameral. Dalam kasus umum, ini adalah kunjungan inspektur Layanan Pajak Federal ke wilayah organisasi pembayar pajak. Ini diselenggarakan untuk tujuan memeriksa dokumen dan keadaan penting lainnya dari kepatuhan perusahaan terhadap persyaratan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia.

Mari kita pelajari aturan dasar dari acara yang relevan yang ditetapkan oleh Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan sumber peraturan lainnya, lebih banyak.

Aturan dasarinspeksi lapangan dari Layanan Pajak Federal

Pemeriksaan lapangan Layanan Pajak Federal dilakukan berdasarkan keputusan yang ditandatangani oleh kepala struktur teritorial layanan pajak. Inspektur yang berpartisipasi di dalamnya juga ditunjuk oleh tindakan hukum lokal yang terpisah - ini adalah persyaratan paragraf 1 dan paragraf 2 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Seperti yang kami sebutkan di atas, acara yang dimaksud biasanya diadakan di wilayah wajib pajak. Tetapi jika tidak mungkin untuk memberikannya, pemeriksaan dilakukan di gedung divisi teritorial Layanan Pajak Federal tempat perusahaan ditugaskan.

Inspektur Layanan Pajak Federal selama acara yang sedang dipertimbangkan dapat meminta semua dokumen yang berkaitan dengan pajak dari wajib pajak atau rekanannya. Jika perlu, otoritas pajak memiliki hak untuk melakukan inventarisasi aset perusahaan, memeriksa lokasinya. Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, inspektur Layanan Pajak Federal hanya dapat memeriksa dokumen selama 3 tahun sebelum pemeriksaan dimulai.

Kegiatan yang dipertimbangkan tidak dapat dilakukan untuk jenis pajak yang sama pada tahun yang sama lebih dari 2 kali. Selain itu, FTS hanya dapat memulai 2 inspeksi di tempat sepanjang tahun. Jika perusahaan direorganisasi atau dilikuidasi, maka inspeksi di tempat dapat dimulai terhadapnya kapan saja, terlepas dari kejadian sebelumnya dari jenis ini. Subyek studi kegiatan perusahaan juga tidak masalah. Namun, dalam hal ini, inspektur memiliki hak untuk menyelidiki periode yang tidak melebihi 3 tahun sebelum tahun di mana Layanan Pajak Federal memutuskan untuk melakukanmemeriksa. Durasi acara tersebut, sebagai suatu peraturan, tidak melebihi 2 bulan - ini adalah ketentuan paragraf 6 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun jika perlu, masa verifikasi bisa diperpanjang hingga 4 bulan. Sebagai pengecualian - hingga 6.

Pada akhir pemeriksaan, sebuah dokumen dibuat dan diserahkan kepada wajib pajak - dokumen tersebut mencatat informasi tentang peristiwa tersebut.

Tujuan inspeksi di tempat

Mari kita lihat lebih dekat apa sebenarnya tujuan dari acara tersebut. Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, audit di tempat umumnya diselenggarakan untuk menetapkan kebenaran perhitungan dan pembayaran pajak tertentu oleh perusahaan. Ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia dapat menentukan alasan lain untuk mengadakan acara yang relevan.

Paling sering, Layanan Pajak Federal memulai audit di tempat jika selama audit meja tidak mungkin untuk secara tegas menetapkan bahwa perusahaan mematuhi dengan benar persyaratan undang-undang pajak Federasi Rusia, sementara ada kecurigaan bahwa ada beberapa kesalahan perhitungan dalam pekerjaannya. Audit di tempat dapat ditunjuk untuk tujuan studi rinci tentang sumber pajak dan akuntansi, dokumen lain yang umumnya tidak diperiksa selama audit meja.

Keputusan apa yang dapat diambil berdasarkan hasil audit?

Segera setelah pemeriksaan pajak, diatur oleh Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, selesai - inspektur Layanan Pajak Federal menyusun tindakan khusus, yang mencerminkan hasil acara tersebut. Dokumen tersebut dapat berisi keputusan untuk meminta pertanggungjawaban perusahaan atas pelanggaran pajakundang-undang Federasi Rusia atau penolakan untuk menjatuhkan sanksi kepada perusahaan.

Dalam kasus pertama, inspektur harus mencerminkan dalam tindakan semua keadaan pelanggaran dengan mengacu pada dokumen nyata. Sumber yang membenarkan hasil pemeriksaan juga mencerminkan ukuran tanggung jawab wajib pajak. Ini mungkin termasuk denda dan hukuman.

Pada gilirannya, jika tindakan tersebut mencerminkan keputusan inspektur Layanan Pajak Federal untuk tidak menjatuhkan sanksi pada perusahaan yang diperiksa, itu juga harus dimotivasi oleh keadaan tertentu. Tindakan yang mengandung sanksi harus menetapkan jangka waktu di mana wajib pajak dapat mengajukan banding atas keputusan yang dibuat oleh pemeriksa dengan menghubungi otoritas pajak yang lebih tinggi.

Konten pemeriksaan lapangan

Mari kita lihat lebih dekat apa yang sebenarnya merupakan prosedur verifikasi - sesuai dengan Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia, apa isinya. Pertama-tama, seperti yang kami sebutkan di atas, kepala struktur teritorial Layanan Pajak Federal membuat keputusan untuk melakukan audit di tempat terkait dengan perusahaan tertentu. Dokumen ini harus mencerminkan:

- nama struktur teritorial Layanan Pajak Federal;

- nomor dan tanggal dokumen;

- nama perusahaan yang diperiksa;

- NPWPnya;

- PPC;

- periode pelaporan di mana pemeriksaan dilakukan;

- jenis pajak, kebenaran perhitungan dan pembayaran yang akan dipelajari oleh inspektur;

- Nama lengkap spesialis layanan pajak yang terlibat dalam audit.

Keputusan harus ditandatangani oleh kepala Layanan Pajak Federal. Inspektur Layanan Pajak Federal, setelah tiba di wilayah organisasi yang diperiksa, menyerahkan dokumen yang relevan kepada direktur perusahaan. Jika karyawan Layanan Pajak Federal tidak memiliki izin dengan mereka, atau jika mereka tidak dapat mengkonfirmasi identitas mereka, maka kepala perusahaan akan memiliki hak untuk mencegah mereka memasuki wilayah perusahaan. Jika semuanya sesuai dengan dokumen yang mencerminkan keputusan Layanan Pajak Federal untuk melakukan audit, direktur perusahaan menyatakan dengan tanda tangannya fakta pengenalan dengannya.

Jika kepala organisasi yang diaudit menolak untuk mengizinkan inspektur FTS memasuki fasilitas, meskipun otoritas pajak memiliki semua dokumen, maka perwakilan FTS membuat tindakan terpisah tentang ini. Berdasarkan dokumen ini, kepala Layanan Pajak Federal selanjutnya dapat mengajukan permohonan kepada lembaga penegak hukum untuk menyelesaikan masalah mendapatkan akses ke wilayah wajib pajak. Selain itu, jika perusahaan tidak mengizinkan inspektur untuk melakukan inspeksi di tempat, Layanan Pajak Federal berhak membuat keputusan tentang pelanggaran pajak berdasarkan data yang tersedia.

Batas waktu verifikasi: nuansa

Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia mencakup aturan yang menurutnya durasi acara tersebut mencakup periode kehadiran inspektur yang sebenarnya di wilayah perusahaan. Namun, ini tidak memperhitungkan periode antara transfer ke wajib pajak persyaratan untuk kebutuhan memberikan dokumen ke Layanan Pajak Federal. Artinya, tanggal mulai pemeriksaan di tempat ditentukan pada saat pegawai FTS menerima sumber yang relevan dari wajib pajak.

Tugas inspektur

Mari kita pertimbangkan secara lebih rinci tugas apa yang diselesaikan oleh inspektur FTS selama inspeksi di tempat. Selama acara yang sedang dipertimbangkan, otoritas pajak, menggunakan data yang tersedia tentang wajib pajak, informasi dari dokumen dan bahan yang diberikan kepada mereka:

- menganalisis informasi yang diterima tentang kegiatan perusahaan;

- mengidentifikasi kemungkinan inkonsistensi dalam dokumen yang dipelajari, pelanggaran dalam akuntansi dan akuntansi pajak;

- menentukan tingkat pengaruh kekurangan ini pada disiplin pembayaran organisasi;

- jika perlu, lakukan pemeriksaan balik - terhadap perusahaan lain yang terkait dengan kegiatan perusahaan yang diperiksa;

- periksa tempat, wilayah yang berdekatan;

- berkomunikasi dengan orang-orang yang bekerja di perusahaan, menarik tenaga ahli yang kompeten - untuk menilai secara objektif kegiatan perusahaan yang diaudit;

- tentukan basis bukti untuk pelanggaran yang terdeteksi terhadap undang-undang pajak Federasi Rusia;

- membebankan pajak tambahan, menentukan alasan denda dan pen alti;

- catat hasil pemeriksaan dengan benar.

Tanggung Jawab Wajib Pajak selama pemeriksaan

Beberapa kewajiban Kode Pajak Federasi Rusia juga ditetapkan untuk wajib pajak yang diperiksa. Ini termasuk: menyediakan inspektur Layanan Pajak Federal dengan dokumen yang diperlukan, memenuhi persyaratan Layanan Pajak Federal untuk menghilangkan pelanggaran undang-undang perpajakan. Jika perusahaan tidak memenuhi kewajiban terkait, hal ini dapat disertai dengan akibat hukum yang tidak menyenangkan baginya.

Pemeriksaan dan pemantauan pajak

Pasal 89 KUHPFederasi Rusia menetapkan aturan yang menurutnya Layanan Pajak Federal tidak memiliki hak untuk memulai tindakan yang dimaksud selama periode di mana pemantauan pajak dilakukan sehubungan dengan perusahaan. Pengecualian adalah skenario di mana:

- inspeksi di tempat dilakukan oleh struktur yang lebih tinggi dari Layanan Pajak Federal sebagai metode pemantauan pekerjaan kantor perwakilan teritorial dari Layanan Pajak Federal, yang melakukan pemantauan;

- prosedur pemantauan pajak sehubungan dengan wajib pajak dihentikan lebih cepat dari jadwal;

- perusahaan menolak untuk mematuhi pendapat wajar dari Layanan Pajak Federal;

- wajib pajak menyerahkan kepada Layanan Pajak Federal pernyataan yang diperbarui dengan jumlah pajak, yang dikurangi dibandingkan dengan yang dicatat dalam dokumen pelaporan sebelumnya.

Pemeriksaan cabang dan kantor perwakilan

Prosedur tersebut juga dapat dimulai terkait dengan cabang dan kantor perwakilan perusahaan, jika ada. Sehubungan dengan kegiatan ini, Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan batasan untuk Layanan Pajak Federal - inspektur tidak berhak untuk memeriksa cabang dan kantor perwakilan perusahaan 2 kali atau lebih untuk pembayaran yang sama dalam periode yang sama. Selain itu, Layanan Pajak Federal tidak dapat mengunjungi struktur yang relevan lebih dari 2 kali setahun. Jangka waktu pemeriksaan cabang dan kantor perwakilan perusahaan tidak boleh lebih dari 1 bulan.

Tangguhkan cek

Dalam ketentuan paragraf 9 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan yang mengatur prosedur untuk menangguhkan acara tersebut. Jadi, kepala divisi teritorial Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk memulai jeda dalam audit jika:jika:

- wajib meminta dokumen tambahan dari wajib pajak;

- perlu untuk mendapatkan informasi dari lembaga pemerintah negara asing - sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia;

- perlu melakukan pemeriksaan;

- ada kebutuhan untuk menerjemahkan dokumen yang diberikan oleh perusahaan yang diaudit kepada inspektur ke dalam bahasa Rusia.

Cek ditangguhkan sesuai dengan perintah terpisah dari kepala divisi teritorial Layanan Pajak Federal. Jika prosedur tersebut dimulai, maka untuk periode pembatalan tindakan Layanan Pajak Federal, sumber asli dari sumber-sumber yang awalnya diminta oleh inspektur dikembalikan ke pembayar pajak.

Periksa ulang

Dalam beberapa kasus, Layanan Pajak Federal dapat memeriksa ulang. Keputusan untuk melakukan itu harus dibuat oleh struktur yang lebih tinggi dari Layanan Pajak Federal dalam proses pemantauan pekerjaan divisi teritorial Layanan Pajak Federal, yang melakukan audit pertama. Inspeksi ulang Layanan Pajak Federal dipahami sebagai peristiwa yang melibatkan inspeksi oleh inspektur departemen pajak yang sama yang diselidiki selama kunjungan sebelumnya inspektur Layanan Pajak Federal ke perusahaan. Pada saat yang sama, jika kunjungan baru inspektur dari Layanan Pajak Federal mengungkapkan pelanggaran yang tidak terdeteksi selama audit sebelumnya, maka, sebagai suatu peraturan, tidak ada sanksi yang dikenakan pada wajib pajak. Inspeksi ulang diatur oleh ketentuan paragraf 10 Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Apa yang akan dilakukan Layanan Pajak Federal jika pelanggaran terdeteksi?

Jika inspektur Layanan Pajak Federal Federasi Rusia mengungkapkan pelanggaran dalam kegiatan perusahaan, mereka harus mengambil semua tindakan hukum yang diperlukan dalamuntuk tujuan mendokumentasikan fakta-fakta yang ditemukan. Hal ini diperlukan agar keputusan otoritas pajak selanjutnya memiliki dasar bukti.

Jika perlu, Layanan Pajak Federal dapat menarik dokumen dari perusahaan yang dapat mengkonfirmasi pelanggaran - sehingga wajib pajak tidak menyembunyikannya di kemudian hari. Inspektur Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk meminta penjelasan dari perusahaan yang diaudit mengenai fakta-fakta yang ditemukan yang menjadi ciri kegiatan perusahaan. Pada saat yang sama, permintaan untuk penyediaan informasi yang diperlukan dapat dibuat baik secara lisan maupun tertulis.

Jika wajib pajak menolak untuk berinteraksi secara konstruktif dengan Layanan Pajak Federal, ini dapat menyebabkan fakta bahwa inspeksi menafsirkan masalah kompleks ini atau itu yang tidak mendukung organisasi yang diaudit. Jika perlu, inspektur dari Layanan Pajak Federal dapat merekam proses pemeriksaan, mengambil gambar objek yang diteliti, yang merupakan milik perusahaan.

Fakta tentang inspeksi harus dicatat dalam protokol terpisah. Dalam dokumen yang bersangkutan, pemeriksa wajib mencatat tanggal dan tempat pelaksanaan tindakan tertentu, nama lengkap. peserta dalam pemeriksaan objek perusahaan yang diaudit, isi tindakan yang dilakukan oleh inspektur, fakta yang terungkap dalam proses pemeriksaan objek. Materi foto dan video, jika ada, dilampirkan pada protokol.

Konter cek

Kami mencatat di atas bahwa bersamaan dengan pemeriksaan lapangan - atau sebagai bagian darinya - pemeriksaan balik dapat dimulai. Esensinya adalah bahwa Layanan Pajak Federal meminta data tentang aktivitas perusahaan dari pihak ketiga terkaitkepada perusahaan yang diaudit. Perlu dicatat bahwa itu diatur oleh norma-norma lain dari Kode Pajak Federasi Rusia - berbeda dari yang terkandung dalam Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia. Pemeriksaan pajak yang diklasifikasikan sebagai pemeriksaan balik, khususnya, diatur oleh ketentuan Seni. 87 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Event yang dimaksud dapat dilaksanakan dengan 2 cara. Pertama, divisi teritorial Layanan Pajak Federal dapat secara independen meminta dokumen dari perusahaan pihak ketiga yang terkait dengan kegiatan perusahaan yang diaudit. Kedua, inspektur memiliki hak untuk berinteraksi dengan rekan kerja untuk mendapatkan informasi yang diperlukan - dengan mengirimkan permintaan tentang perlunya meminta dokumen tertentu dari perusahaan yang terdaftar di wilayah terkait.

Fitur interpretasi undang-undang dalam hal pemeriksaan pajak

Nuansa undang-undang perpajakan yang paling penting adalah interpretasi ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia dan tindakan normatif yang melengkapinya. Banyak akuntan lebih memilih Art. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan komentar, karena kata-kata yang diberikan dalam Kode dalam bentuknya yang murni kadang-kadang tidak secara jelas memungkinkan satu atau lain norma untuk ditafsirkan. Ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia dalam format yang sesuai dapat ditemukan di halaman banyak portal tematik di internet.

Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia dengan komentar dapat berisi penjelasan para ahli mengenai: prosedur tindakan inspektur Layanan Pajak Federal dan pembayar pajak selama inspeksi, konsekuensi dari pelaksanaan kegiatan tertentu oleh karyawan Layanan Pajak Federal dan perusahaan yang diaudit, praktik peradilan dalam perselisihan antara Layanan Pajak Federal dan organisasi. Dalam semua kasus, informasi yang tercermin dalam sumber yang relevan mungkin:berguna untuk bisnis.

Mengenai ketentuan yang terkandung dalam Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia: praktik peradilan dapat, seperti dalam hal komentar ahli, berkontribusi pada klarifikasi mereka. Kebetulan pendapat para ahli tentang norma-norma tertentu dari Kode Pajak Federasi Rusia terutama didasarkan pada preseden yudisial.

Dalam kasus di mana seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan komentar berisi referensi ke praktik peradilan - kita dapat berbicara tentang pertimbangan kasus dalam berbagai kasus. Tetapi banyak ahli masih lebih suka merujuk pada keputusan yang diambil oleh Mahkamah Agung Federasi Rusia atau Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia. Artinya, tidak dikenakan banding. Dalam hal ini, Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia dengan komentar dapat dianggap sebagai sumber yang berkontribusi pada interpretasi yang lebih benar dari norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal inspeksi oleh perwakilan bisnis.

Untuk spesialis yang kompeten dari perusahaan komersial, tentu penting untuk memiliki akses ke edisi terbaru Seni. 89 dari Kode Pajak Federasi Rusia. "Konsultan" dan sistem referensi hukum lainnya mungkin merupakan cara terbaik untuk tetap mendapatkan informasi terbaru tentang sumber hukum yang relevan.

CV

Jadi, Layanan Pajak Federal, yang tidak menerima hasil yang diperlukan atas fakta melakukan audit meja atas aktivitas perusahaan, dapat memulai audit di tempat. Prosedur ini diatur terutama oleh Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia. Audit pajak di tempat, bagaimanapun, mungkin juga berada di bawah yurisdiksi norma-norma lain dari Kode Pajak Federasi Rusia, undang-undang federal dan anggaran rumah tangga.

Selama acara yang sedang dipertimbangkan, tugas inspektur Layanan Pajak Federal adalah menentukan seberapa benar perusahaan menghitungdan membayar pajak. Untuk melakukan ini, Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk menggunakan berbagai metode yang diizinkan oleh hukum - pengambilan dokumen, pemeriksaan tempat, interaksi dengan organisasi pihak ketiga yang terkait dengan kegiatan perusahaan yang diaudit.

Dalam beberapa kasus, penangguhan inspeksi di tempat disediakan. Keputusan untuk memulai prosedur tersebut, serta untuk menetapkan jeda dalam pelaksanaannya, dibuat oleh kepala divisi teritorial dari Layanan Pajak Federal. Dia juga menunjuk inspektur yang bertanggung jawab untuk acara tersebut.

Menurut hasil audit, otoritas pajak membuat keputusan yang tepat - untuk mendenda perusahaan atau, sebaliknya, tanpa sanksi apa pun terhadapnya. Seiring dengan mempelajari kegiatan perusahaan tertentu, Layanan Pajak Federal dapat melakukan pemeriksaan silang terhadap orang-orang yang terkait dengan kegiatan organisasi yang diperiksa.

Yang sangat penting bagi akuntan dan spesialis kompeten lainnya dari perusahaan Rusia adalah interpretasi norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia - dalam hal inspeksi dan tidak hanya. Pemodal dapat memperoleh pengetahuan yang diperlukan di bidang ini dengan mempelajari komentar ahli dan informasi publik tentang sidang pengadilan dalam perselisihan antara Layanan Pajak Federal dan perusahaan yang diaudit.