Contoh pajak tidak langsung. Kode pajak

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Pajak dalam masyarakat modern melakukan dua fungsi. Di satu sisi, mereka mengisi anggaran (instrumen ekonomi utama negara), dan di sisi lain, mereka mengatur ekonomi, memungkinkan penyetaraan standar sosial dan memprioritaskan pengembangan industri yang dibutuhkan masyarakat. Sistem pembayaran yang koheren ini dalam bentuk yang dikodifikasikan secara legislatif ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Secara fungsional, terdiri dari dua bagian: bagian umum, yang menetapkan prinsip-prinsip integrasi sistem pajak, dan bagian khusus, yang mengungkapkan mekanisme setiap pajak atau biaya individu. Bab terpisah di bagian kedua dari Kode Pajak adalah pajak pertambahan nilai (PPN) dan cukai (atau hanya cukai). Artikel ini akan dikhususkan untuk pertimbangan mereka.

Kebijakan pajak pemerintah

Keunikan peraturan pajak terletak pada kenyataan bahwa negara mengubah lingkungan ekonomi makro dengan memvariasikan tarif pajak. Ini adalah kebijakan pajak. Secara karakteristik, mereka harus mematuhi prinsip reproduksi, yaitu berkontribusi pada pertumbuhan produksi sosial, untuk peningkatan produktivitas tenaga kerja. Namunregulasi pajak adalah masalah yang rumit, oleh karena itu, ketika mengubah tarif pajak, seseorang harus peka terhadap denyut nadi situasi ekonomi.

Jelas, keteraturannya ditunjukkan oleh kurva Laffer, dinamai menurut seorang ekonom dari University of Los Angeles, yang menemukan prinsip ketergantungan pendapatan anggaran pada tarif pajak. Dia menunjukkan ketergantungan fungsional secara klasik: pada sumbu absis - persentase yang dipungut oleh negara ke perbendaharaan, pada sumbu ordinat - jumlah pajak yang diterima. Pada awalnya, kurva ini meningkat. Arti ekonomi dari ini adalah sebagai berikut: produksi di segmen ini meningkat lebih cepat dari tarif pajak, masing-masing, dan ekonomi berkembang, dan penerimaan pajak meningkat. Namun, pada tingkat 40–50% dari tarif pajak (untuk negara-negara dunia 1) dan 35–40% (untuk negara-negara dunia ke-3), kurva mencapai maksimum dan mulai menurun. Dalam hal ini kebijakan perpajakan dikatakan diskriminatif. Dengan pendapatan yang relatif tinggi dari penduduk yang bekerja, beban pajak adalah 40–45% dari tingkat pendapatan mereka.

Oleh karena itu, pengurangan yang konsisten dalam proporsi beban pajak dalam kaitannya dengan pendapatan penduduk dianggap sebagai indikator kemajuan kebijakan sosial.

Pajak langsung dan tidak langsung

Pajak menurut sifat pembebasan pajak dibagi menjadi langsung dan tidak langsung. Dasar pengenaan pajak langsung adalah penghasilan (gaji, laba, sewa, bunga) atau harta benda (tanah, rumah, surat berharga) yang dimiliki oleh wajib pajak. Contoh pajak langsung adalah pajak tanah, pajak ataspendapatan, properti, pajak transportasi, pajak penghasilan. Pajak tidak langsung, tidak seperti pajak langsung, memiliki karakter yang berbeda secara mendasar - biaya tambahan pada harga atau tarif.

Namun, demi kebaikan kasus ini, kami akan mengomentari keadaan pembentukan basis pajak penghasilan. Istilah "tidak langsung" juga ditemukan di sana, tetapi dalam aspek ini tidak ada hubungannya dengan pajak tidak langsung (pajak laba, seperti yang telah kami sebutkan, adalah langsung). Dalam interpretasi ini, kesamaan nama tidak dikaitkan dengan karakteristik pajak itu sendiri, tetapi dengan proses penentuan nilainya. Saat menentukan basis pajak, biaya langsung yang terkait dengan produksi utama dikurangkan darinya, dan biaya tidak langsung tidak dikurangkan. Pajak penghasilan dengan cara yang benar-benar ekonomis berkontribusi pada spesialisasi perusahaan yang lebih besar, meminimalkan biaya non-produksi.

Mengenai pajak tidak langsung, ekonom Jerman terkemuka Karl Marx mengomentari esensi mereka dalam tersembunyi, tersembunyi dalam setiap pembelian, penarikan dana dari warga negara oleh negara. Tampaknya konsumen hanya membeli produk, sehingga tidak bisa mengendalikan selera anggaran. Padahal, konsumen bertindak sebagai pembayar, sedangkan penjual barang dan jasa bertindak sebagai pemungut pajak tidak langsung dan perantara dalam penyerahannya kepada negara.

Pajak tidak langsung bersih berikut berlaku di Rusia: pajak pertambahan nilai (PPN), cukai, dan bea cukai.

Pajak tidak langsung. PPN

PPN pertama kali diperkenalkan di Prancis, pada tahun 1958 diuji coba, dan kemudian diimplementasikan. Pada tahun 70-an, itu dipinjam oleh negara-negara Eropa lainnya. Di Rusia, Undang-Undang "Tentang PPN" diadopsi pada tahun 1992 oleh Pemerintah Yegor Gaidar. Pertama, tarifnya adalah 28%, yang menimbulkan beban pajak yang signifikan, dan kemudian diturunkan dua kali: masing-masing menjadi 20% dan 18%.

PPN pajak tidak langsung berhasil menyebar di sistem perpajakan dunia. Apa alasan popularitasnya? Kemungkinan besar, ketidakpekaan terhadap fenomena krisis ekonomi dan asiklikitas, karena bukan produksi, tetapi konsumsi yang dikenakan pajak.

Arah utama kebijakan anggaran Rusia untuk 2012 dan untuk periode hingga 2014 menekankan peran utama PPN dalam sistem pajak federal. Pajak ini menyumbang 32-35% dari pendapatan pajak federal.

PPN sebagai contoh pajak tidak langsung mengasumsikan bahwa basis pajak (menurut Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia) adalah penjualan barang dan jasa di Rusia, transfer barang dan penyediaan layanan yang tidak diharapkan pengurangan, pekerjaan instalasi dan konstruksi dilakukan untuk kebutuhan sendiri, impor barang ke wilayah Federasi Rusia.

Perlakuan istimewa dalam basis pajak PPN

Kode Pajak mengecualikan transaksi tertentu dari cakupan perpajakan PPN yang sangat luas: peredaran rubel dan mata uang asing, transfer properti oleh perusahaan kepada penggantinya, transfer properti untuk kegiatan hukum non- organisasi laba, transfer properti sebagai investasi, pengembalian uang mukapeserta dalam kemitraan bisnis dan masyarakat, privatisasi oleh individu apartemen negara bagian dan kota, penyitaan, warisan properti.

PPN pajak tidak langsung juga melibatkan sejumlah tarif pajak preferensial. Pertama, tarif nol. Ini digunakan untuk barang ekspor yang ditentukan oleh rezim FTZ (Zona Bebas Bea Cukai). Ini juga digunakan dalam kaitannya dengan layanan untuk memuat, mengangkut, menemani barang ekspor yang terkait dengan transit barang internasional melalui wilayah Rusia dan untuk pengangkutan bagasi dan penumpang jika tidak dikirim dari wilayah Federasi Rusia.

Namun, jika kita berbicara lebih jauh tentang pajak yang kompleks seperti PPN, maka itu juga menerapkan tarif yang dikurangi (10%) untuk makanan, barang anak-anak, media dan produk buku. Dengan demikian, undang-undang pajak federal menawarkan rezim pajak yang disederhanakan untuk kategori barang-barang ini dengan menurunkan harganya dan, karenanya, meningkatkan permintaan untuk barang-barang tersebut. Seperti yang Anda lihat, pajak tidak langsung di Federasi Rusia beroperasi di area tertentu yang tidak terkait dengan siklus produksi, dan aliran masuknya ke anggaran lebih merata.

Apa lagi yang termasuk dalam basis pajak PPN

Badan Hukum dan Pengusaha Orang Pribadi, pada saat mengisi SPT PPN dicantumkan juga dalam dasar pengenaan pajak:

• Uang muka diterima. Pengecualian adalah pembayaran serupa untuk barang yang dikenakan tarif 0% (lihat di atas) dan untuk produk dengan siklus produksi lebih dari 6 bulan.
• Dana dengan status "bantuan keuangan", tapiditerima sebagai imbalan atas barang dan jasa yang dijual.
• Bunga kredit perdagangan, surat promes, obligasi dalam hal melebihi tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia.
• Kompensasi yang ditransfer berdasarkan kontrak asuransi jika terjadi wanprestasi oleh pihak lawan.

Tetapi ada pengecualian untuk aturan tersebut: badan hukum atau pengusaha perorangan, yang penghasilannya selama 3 bulan sebelumnya tidak lebih dari 2 juta rubel, menulis aplikasi yang sesuai ke layanan pajak dan dibebaskan dari pembayaran PPN selama 12 bulan.

Tentang Rumitnya Penentuan Dasar PPN

Kami mempertimbangkan contoh pajak PPN tidak langsung sesuai dengan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia hanya dalam hal pembentukan basis pajak. Mengapa satu contoh? Agar pembaca menghargai kerumitan perhitungannya menurut dokumen utama. Untuk perusahaan manufaktur besar, persiapan yang kompeten dari pengembalian pajak PPN, yang mensyaratkan tidak adanya penerapan hukuman oleh otoritas pajak, adalah relevan dan penting. Ini adalah pekerjaan, benar-benar berkualitas, membutuhkan pengetahuan khusus dari auditor. Bidang kegiatan ini ditentukan oleh Undang-Undang N 943-1 "Tentang Otoritas Pajak Rusia" tertanggal 1991-03-21. PPN, lainnya - pajak penghasilan. Jauh lebih umum adalah generalis yang bisa melakukan keduanya.

Tentang metodologi pemeriksaan pajak PPN

Mari kita lihat"dapur dalam" pajak, tentang verifikasi, misalnya, pajak PPN tidak langsung. Secara umum, inspeksi adalah cameral, field dan mencakup kedua tipe sebelumnya. Menurut tingkat cakupan basis pajak, mereka dibagi menjadi tematik dan kompleks, berkelanjutan dan selektif.

Bagaimana cara kerja desk audit PPN? Pemeriksa pajak melaksanakannya langsung di kantornya. Pada layanan mereka adalah pemeriksaan pajak yang sebelumnya disediakan oleh badan hukum atau pengusaha perorangan dan register akuntansi dan dokumen utama yang diperlukan selama pemeriksaan itu sendiri. Audit di tempat dilakukan langsung di departemen akuntansi badan hukum (pengusaha).

Sebagai aturan, pada malam audit PPN dokumenter komprehensif yang direncanakan di tempat, audit meja atas pelaporan PPN yang disediakan oleh wajib pajak dan perhitungan yang disediakan untuk mereka dilakukan untuk selanjutnya menentukan perbedaannya dengan pemeriksa pajak yang benar-benar ditentukan menurut dokumen pajak utama.

PPN, sebagai contoh pajak tidak langsung, menunjukkan dua arah untuk mengaudit laporan perusahaan oleh auditor: kelengkapan basis pajak PPN yang disajikan di dalamnya dan kebenaran pemotongan pajak yang digunakan oleh akuntan.

Analisis pembelian barang saat pemeriksaan PPN

Selama pemeriksaan menyeluruh, ketersediaan dokumen utama tentang pemasok pertama-tama diperiksa dengan cermat. Mengenai pemasok, penyertaan barang dan jasa yang disediakan oleh mereka baik dalam basis kena pajak maupun dalam pengurangan (ditentukan sesuai dengan Pasal No. 171-173 Kode Pajak Federasi Rusia) dapat diambildiperhitungkan hanya dalam kondisi tertentu. Harus ada dokumen utama - faktur dari pemasok, yang, menurut akuntansi, dikreditkan ke akun yang dialokasikan untuk itu, operasi di dalamnya termasuk dalam periode pajak pelaporan yang sesuai (artinya deklarasi pajak yang sesuai).

Contoh pengembalian dana tersebut dapat berupa pengembalian kelebihan PPN yang sebenarnya dibayarkan atas Kode Pajak Federasi Rusia tertentu dalam situasi berikut: perusahaan penerbitan buku membeli kertas dan cat, sambil membayar 18% pajak, tetapi produk jadi yang dapat dipasarkan (buku) dikenakan pajak 10%. Berdasarkan hal tersebut di atas, kelebihan pajak pembelian kertas dan cat atas pajak penjualan buku termasuk dalam pengurangan pajak.

Analisis penjualan barang saat pemeriksaan PPN

Penjualan barang dilacak berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh badan hukum yang diaudit dan log penjualannya (daftar pajak gabungan tertentu, tetapi sebenarnya basis data pengembalian pajak tulisan tangan).

Pemeriksaan ini menyangkut kepatuhan register akuntansi dalam hal penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor dan penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab. Dalam hal ini, salinan kedua faktur harus dilampirkan ke jurnal.

Pajak PPN tidak langsung ditentukan oleh prinsip transaksi non-fiktif (untuk memasok setiap produk harus ada pembayaran tanpa uang tunai yang sesuai - dari rekening giro perusahaan, atau dari meja kas - tunai). Dengan demikian, kemungkinan upaya untuk mengembalikan PPN ke perusahaan sesuai dengan yang sebenarnyaoperasi.

Otoritas pajak memeriksa operasi pada akun K-tu 201 01 610 dan pada akun K-tu 201 04 610. Jika tidak ada faktur untuk penjualan barang (jasa), audit kontra pajak dilakukan pada itu di departemen akuntansi rekanan badan hukum. Kalau tidak ada juga, transaksinya fiktif, dan ini kejahatan ekonomi. Pada saat yang sama, perhatian diberikan pada urutan kronologis persiapan dan pendaftaran faktur. Juga, pemeriksaan selektif ditunjuk untuk pengiriman besar yang fakturnya tersedia.

Contoh kesalahan pajak saat menjual produk

Perusahaan pemasok harus memiliki dukungan hukum yang kompeten untuk pelaksanaan kontrak. Intinya adalah bahwa penjualan jasa dan barang harus selalu dikenakan kenaikan harga sebesar PPN. Para pihak yang membuat kontrak berkewajiban untuk secara jelas menentukan rincian wajib dari harga yang ditentukan - dengan pajak atau tanpa pajak. Kontrak menunjukkan harga tanpa PPN, yang bertindak sebagai dasar pengenaan pajak. Oleh karena itu, sangat diinginkan untuk mengalokasikan jumlah PPN dalam baris terpisah dalam kontrak itu sendiri.

Yang terakhir ini disebabkan oleh fakta bahwa, menurut Art. 424 KUH Perdata Rusia, para pihak membayar harga barang sesuai dengan perincian yang ditentukan dalam kontrak.

Menyelesaikan tinjauan kami tentang PPN, kami mencatat bahwa, karena sifatnya yang universal, ini adalah salah satu yang paling kompleks dalam metodologinya di antara pajak yang ada di Federasi Rusia.

Bea cukai. Dasar pajak

Pajak tidak langsung di Federasi Rusia (kecuali yang terbesar - pajak pertambahan nilai) termasuk pajak federal - cukaibea (sering disebut cukai untuk pendek) dan bea masuk. Itu dikenakan pada kelompok barang tertentu baik ketika mereka dijual di wilayah Rusia, dan ketika mereka dipindahkan melintasi perbatasan Rusia. Itu ditransfer ke anggaran badan hukum dan pengusaha perorangan, dan pembayar sebenarnya adalah konsumen, karena itu termasuk dalam harga barang yang mereka beli. Karena jumlah pajak termasuk dalam harga barang, jelas bahwa pajak tidak langsung adalah cukai.

Biasanya, mobil, produk alkohol, bahan bakar diesel, oli motor, bir, bensin lurus dan motor, alkohol dan produk yang mengandung alkohol, produk tembakau dikenai cukai.

Menurut Pasal 182 Kode Pajak, objek perpajakan adalah penjualan barang kena cukai yang diproduksi di Rusia oleh wajib pajak, penerimaan dan pengiriman produk-produk ini, jenis transfer barang tertentu (skema tol), operasi pergerakan barang kena cukai di luar Rusia.

Rep. 1 hal.6 seni. 182 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan terjadinya objek kena cukai selama penyitaan dan pengiriman barang tanpa pemilik dengan pajak tidak langsung ini. Adalah objek pajak dan pemindahan barang kena cukai ke modal dasar perusahaan.

Prosedur cukai

Ekspor barang kena cukai tidak dikenakan cukai, transfer antar divisi perusahaan manufaktur, transfer awal barang sitaan untuk pemrosesan industri selanjutnya,properti di pelabuhan KEK.

Tarif cukai saat ini untuk periode sampai dengan 2015 disajikan dalam seni. 193 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Rusia.

Masa pajak untuk penjualan internal barang kena cukai adalah satu bulan, untuk yang diangkut melintasi perbatasan - menurut Kode Perburuhan Federasi Rusia.

Contoh penentuan besarnya cukai

Kondisi awal: Penyulingan menghasilkan vodka dengan kandungan etil alkohol 40%. Produksinya ditandai dengan volume bulanan 500 liter. Tarif pajak saat ini adalah 210 rubel per liter etil alkohol anhidrat. Jumlah cukai untuk etil alkohol yang dibeli adalah 1650 rubel.

Keputusan: Dasar kena pajaknya adalah: 500 x 40%=200 l.

Jumlah cukai yang sesuai dengan vodka yang dijual: 200 liter x 210 rubel=42.000 rubel.

Jumlah cukai yang harus dibayar: 42.000 – 1650=40.350 rubel

Kesimpulan

Pajak tidak langsung merupakan atribut yang tak terpisahkan dari sistem pajak modern. Yang paling penting di dalamnya adalah PPN, yang memberikan jumlah terbesar dari pendapatan anggaran pajak (33-35% untuk Rusia). Perlu dicatat bahwa tarif pajak PPN merupakan insentif penting bagi pembangunan ekonomi. Tidak mengherankan bahwa selama periode pertumbuhanpotensi ekonomi negara, sejak tahun 1992, tarif PPN di Rusia telah menurun dari 28% menjadi 18%.

Perhatikan bahwa cukai adalah pajak tidak langsung, tetapi lebih spesifik. Meskipun memiliki porsi yang lebih kecil dalam penerimaan pajak dari PPN, namun tarifnya merupakan indikator sikap negara terhadap kelas menengah.