Kewajiban pajak tangguhan - apa itu?

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Aturan yang dengannya akuntansi pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan perpajakan dan penyusunan laporan keuangan memiliki sejumlah perbedaan. Dalam hal ini, jumlah yang tercermin dalam beberapa dokumen tidak sesuai dengan indikator lainnya. Oleh karena itu, seringkali terdapat kesulitan dalam pembuatan laporan.

PBU 18/02

Ketentuan ini diperkenalkan untuk mencerminkan perbedaan jumlah pajak dalam pelaporan. PBU membedakan indikator menjadi permanen dan sementara. Yang pertama termasuk pendapatan / pengeluaran yang tercermin dalam akuntansi, tetapi tidak pernah diperhitungkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak. Mereka juga dapat diperhitungkan saat menentukan yang terakhir, tetapi tidak tunduk pada fiksasi dalam dokumentasi akuntansi. Sementara mengacu pada penerimaan / biaya yang ditunjukkan dalam laporan dalam satu periode, dan untuk tujuan perpajakan diterima dalam periode waktu yang berbeda. Perbedaan ini mengakibatkan kewajiban pajak tangguhan. PBU ini juga mengatur prosedur tertentu untuk mencerminkan pengurangan dari keuntungan. Pengeluaran/pendapatan bersyarat sama dengan produktingkat pembayaran ke anggaran dan laba akuntansi. Penyesuaian ini dipengaruhi oleh aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan, serta perbedaan permanen. Akibatnya, jumlahnya ditentukan, yang tercermin dalam deklarasi.

Terminologi

Kewajiban pajak tangguhan adalah bagian dari pengurangan anggaran, yang pada periode berikutnya akan menyebabkan peningkatan jumlah pembayaran. Untuk singkatnya, singkatan IT digunakan dalam praktik. Kewajiban pajak tangguhan adalah perbedaan temporer yang terjadi jika laba dalam laporan keuangan sebelum pajak lebih besar dari pada saat deklarasi. Untuk menentukan indikatornya digunakan rumus:

IT=tingkat pengurangan keuntungan x perbedaan waktu.

Kewajiban Pajak Tangguhan: Rekening

Dokumentasi akuntansi menyediakan artikel khusus yang mencerminkan TI. Ini adalah sch. 77. Kewajiban pajak tangguhan di neraca ditunjukkan pada baris 1420. Dalam laporan laba rugi, nilai ini tercermin pada baris 2430.

DIA

Jika perbedaan yang dapat dikurangkan dikalikan dengan tingkat pengurangan, hasilnya adalah jumlah yang telah dibayarkan ke anggaran, tetapi akan dikreditkan pada periode mendatang. Nilai ini disebut aset yang ditangguhkan. SHE - perbedaan positif antara saat ini, pengurangan aktual dan biaya bersyarat dalam jumlah yang dihitung dari keuntungan. Itu dihapus dari akun. 09. Jika penyusutan disediakan untuk siklus yang akan datang, maka dalam akuntansi tidak dibebankan ke aset tetap, tetapi dipajak - dihitung.

Perbedaan Waktu (IT)

Ditentukan mirip dengan metode yang diberikan untuk TI. Namun, kuantitas ini memiliki tanda yang berlawanan. Kewajiban pajak tangguhan adalah jumlah yang menghasilkan pembayaran yang lebih tinggi ke anggaran di periode mendatang. Potongan ini harus dibayar nanti.

Spesifikasi

Liabilitas pajak tangguhan dicatat pada periode di mana perbedaan terkait muncul. Untuk lebih memahami esensinya, Anda dapat mengambil PPN atas keuntungan saat menentukan saat jumlah yang akan dikurangkan ke anggaran dalam siklus mendatang muncul. Sebagai pengurang masa depan, PPN tercermin dalam akun. 76. TI diperbaiki dengan cara yang sama, hanya berdasarkan pasal 77.

Penyesuaian

Dalam proses mengurangi atau menghilangkan perbedaan temporer, kewajiban yang ditangguhkan juga akan berkurang. Dalam analitik artikel, informasinya akan disesuaikan. Setelah pelepasan item aset atau liabilitas yang akrualnya dibuat, jumlah ini tidak akan mempengaruhi jumlah akrual di periode mendatang. Dalam kasus seperti itu, TI dihapuskan. Kewajiban yang ditangguhkan tercermin dalam laporan laba rugi. Mereka ditampilkan di akun debit. 99. Pada saat yang sama, lih. 77 dikreditkan. Pada periode pelaporan, dalam proses penentuan indikator pada baris 2420, jumlah yang dilunasi dan indikator TI yang baru muncul dimasukkan. Saat mengisi baris 2430, 2450, aturan "debit-kredit" harus digunakan. Berdasarkan 09 dan 77 dari omset masukkurangi biayanya, lalu tentukan tanda hasilnya. Dalam pelaporan, di baris yang sesuai, nilai positif atau negatif (dalam tanda kurung) ditunjukkan. Jika TI berubah ke arah peningkatan, pengurangan dari keuntungan akan berkurang. Dan sebaliknya, jika berkurang, pembayaran akan meningkat.

Pengurangan saat ini dari keuntungan

Ini terdiri dari jumlah yang sebenarnya dibayarkan ke anggaran dalam periode pelaporan. Nilai ini dihitung berdasarkan besar kecilnya pendapatan/beban bersyarat, serta penyesuaiannya terhadap indikator yang digunakan dalam pembentukan TI, TI dan pembayaran tetap. Untuk perhitungan, oleh karena itu, gunakan rumus:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Model perhitungan didefinisikan dalam PBU 18/02, pada paragraf 21. Anda dapat memeriksa kebenaran perhitungan menggunakan rumus alternatif:

TN=penghasilan kena pajak untuk periode pelaporan x tarif pemotongan anggaran.

Jika suatu organisasi tidak melakukan pembayaran pajak secara teratur, maka perbedaan mutlak antara jumlah nosional yang dihitung dari laba dan yang sekarang akan sama dengan IT - IT. Indikator ini akan mempengaruhi jumlah pemotongan yang sebenarnya.

Kewajiban pajak tangguhan: transaksi

Sesuai dengan struktur pelaporan laba rugi, persamaan NP=BP + SHE - TNP - IT digunakan untuk menentukan laba bersih, dimana:

• BP – laba akuntansi;
• TNP - saat inipajak.

Rumus ini menggunakan SHE dan IT, yang tercermin dalam neraca di:

• DB sch. 09 Cd jumlah. 68;
• db ch. 68 cd sc. 09;
• db ch. 68 cd sc. 77;
• db ch. 77 Cd jumlah. 68.

Mereka berdampak pada jumlah pemotongan dari keuntungan. Namun, item ini tidak berhubungan dengan laba bersih. Untuk mencerminkan metode penghitungan pengurangan aktual dari laba dan pada saat yang sama menghasilkan informasi tentang penerimaan untuk distribusi, Anda dapat menunjukkan 2 posisi. Mereka, pada kenyataannya, kewajiban pajak tangguhan dan aset yang mempengaruhi akun. 99 dan 68. Pada saat yang sama, TI diperbolehkan masuk melalui jalur gratis atau dalam catatan penjelasan.

Aplikasi praktis

Bagaimana kewajiban pajak tangguhan ditampilkan? Contoh dapat diberikan sebagai berikut. Katakanlah sebuah organisasi telah membeli program komputer. Biaya perangkat lunak - 8 ribu rubel. Pada saat yang sama, pengembang membatasi periode penggunaan program. Dalam hal ini, direktur perusahaan memerintahkan untuk menghapus biaya perolehan perangkat lunak selama dua tahun. Dalam dokumentasi keuangan, jumlah tersebut termasuk dalam biaya yang ditangguhkan. Dalam akuntansi pajak diperbolehkan untuk menghapus biaya program sekaligus sebagai biaya. Akibatnya, ada perbedaan sementara. Pembayaran bersyarat dari keuntungan akan lebih tinggi dari yang sekarang dengan nilai IT: 8000 x tingkat pengurangan. Hal ini akan tercermin dalam dokumentasi keuangan sebagai berikut:

• Dt sch. 99 Cd sc. 68 (09) – pembayaran bersyarat;
• Dt sch. 68 (09) 77-ITU.

Dalam hal ini, item yang mencerminkan jumlah pembayaran yang akan datang, bertindak sebagai neraca pasif. Ini mengakumulasi jumlah pajak yang dikenakan pembayaran tambahan di masa mendatang. Itu dihapuskan dalam siklus yang akan datang. Dalam contoh ini, program komputer telah dikeluarkan dari pelaporan pajak. Dengan demikian, itu tidak mempengaruhi biaya perusahaan dengan cara apa pun. Dalam akuntansi, sebaliknya, penghapusan hanya berlaku untuk bagian tertentu dari program, yang jatuh pada periode keuangan saat ini. Informasi ditampilkan dengan cara berikut:

• Dt sch. 20 cd sc. 97 - bagian dari biaya program komputer (belum termasuk PPN);
• Dt sch. 19/04 CD sc. 97 - pengurangan nilai tambah.

Dalam situasi seperti itu, jumlah pembayaran saat ini ke anggaran akan lebih dari yang bersyarat. Bagian dari yang terakhir harus dibayar. Dalam posting, diperoleh omset debit.