Objek pajak penghasilan pribadi: konsep, struktur

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Membayar pajak penghasilan adalah tanggung jawab setiap individu yang menerima penghasilan di Rusia (dan di luar negeri). Perhitungan yang benar dari jumlah yang harus dibayar ke anggaran hanya dimungkinkan dengan definisi objek perpajakan yang benar. Mari kita coba mencari tahu apa yang dimaksud dengan istilah "pembayar pajak penghasilan pribadi" dan "objek pajak".

Dasar hukum

Pajak penghasilan pribadi (atau PIT) mempengaruhi semua orang. Nama umum untuk pajak penghasilan pribadi adalah pajak penghasilan. Setiap individu yang telah menerima penghasilan tunduk padanya.

Konsep seperti "pembayar pajak penghasilan pribadi", "objek perpajakan" dan "dasar pengenaan pajak" dijelaskan dalam Bab 23 (hampir yang paling banyak) dari Kode Pajak. Juga, dasar hukum pajak penghasilan meliputi:

• Hukum Federal N 281-FZ tanggal 25 November 2009.
• Hukum Federal N 251-FZ 2016-07-03.
• Hukum Federal N 279-FZ tanggal 29 Desember 2012.
• Hukum Federal N 229-FZ tanggal2010-07-27.
• Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia 30 Oktober 2015 N -7-11/485 dan, tentu saja, surat-surat dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia dan Kementerian Keuangan yang mengklarifikasi perselisihan.

Konsep dasar

Menurut ketentuan undang-undang perpajakan Federasi Rusia, dan khususnya - pasal 209, objek pajak penghasilan pribadi adalah penghasilan yang diterima oleh wajib pajak:

• di dalam dan luar negeri oleh warga negara yang diakui sebagai penduduk;
• dari sumber di Federasi Rusia oleh warga negara yang bukan penduduk.

Fakta tempat tinggal ditetapkan sesuai dengan aturan: hari-hari tinggal aktual (dikonfirmasi) seseorang di wilayah Rusia dijumlahkan selama 12 bulan terus menerus. Jangka waktu ketidakhadiran dihitung tanpa memperhitungkan masa tinggal di luar negeri untuk tujuan pendidikan dan/atau pengobatan (tetapi tidak lebih dari enam bulan). Ini juga memperhitungkan perjalanan ke luar negeri untuk tujuan memenuhi tugas tenaga kerja (atau lainnya) yang terkait dengan penyediaan layanan atau kinerja pekerjaan di deposit hidrokarbon lepas pantai.

Penduduk pajak adalah warga negara yang tinggal di Rusia selama lebih dari 183 hari. Secara hukum, semua penghasilannya dikenakan pajak dengan tarif yang berlaku umum sebesar 13%.

Dengan analogi, bukan penduduk adalah orang yang tinggal di negara kita kurang dari 183 hari (tanpa istirahat). Kategori ini mencakup orang asing yang telah mendaftar untuk pekerjaan sementara, siswa yang tiba di Rusia melalui pertukaran, dan warga negara kami yang tinggal di negara tersebut kurang dari jumlah hari yang ditentukan. Orang yang bukan penduduk pindah ke kas negarapajak penghasilan dengan tarif 30%. Tentu saja objek PPh orang pribadi untuk penduduk dan bukan penduduk juga memiliki perbedaan.

Di sini perlu diingat bahwa kategori "penghasilan" tidak hanya penerimaan dalam bentuk tunai, lebih jarang dalam bentuk barang, tetapi juga keuntungan materi.

Dan banyak lagi. Paragraf ketiga Pasal 207 undang-undang pajak mengatakan bahwa personel militer Rusia yang menjalani wajib militer atau kontrak di luar negeri diakui sebagai wajib pajak negara kita, terlepas dari waktu tinggal sebenarnya di negara kita. Serta pegawai otoritas negara dan pemerintah daerah, resmi diperbantukan untuk bekerja di luar negeri.

Objek pajak penghasilan pribadi: konsep dan struktur

Undang-undang perpajakan mengartikan pendapatan individu sebagai manfaat ekonomi yang dapat dihitung dalam istilah moneter. Artinya, tidak ada pendapatan jika tidak ada manfaat. Sebagai contoh, pertimbangkan situasi dengan kompensasi biaya perjalanan ke kurir atau biaya untuk karyawan yang datang dari perjalanan bisnis.

Manfaat ekonomi dianggap pendapatan hanya jika tiga kondisi terpenuhi:

• ukurannya dapat diestimasi,
• Anda bisa mendapatkannya dengan uang atau properti,
• itu dapat ditentukan sesuai dengan aturan yang ditentukan dalam bab 23 Kode Pajak Rusia.

Pasal 208 undang-undang perpajakan mengacu pada objek pajak penghasilan pribadi (2016-2017) yang diterima dari sumber di Rusia dan/atau di luar negeri:

• dana yang diterima dari penjualan saham (bagian) dalam piagammodal, surat berharga, barang bergerak dan tidak bergerak, dll.;
• Kwitansi dari sewa properti pribadi;
• pembayaran untuk acara yang diasuransikan; objek pajak penghasilan pribadi untuk pembayaran asuransi adalah premi yang dibayarkan (pengecualian diatur dalam pasal 213 Kode Pajak Rusia);
• pensiun, beasiswa, dan pembayaran serupa;
• pendapatan dari penggunaan hak cipta terdaftar atau yang terkait;
• pendapatan yang diterima dari penggunaan kendaraan apa pun, serta denda dan sanksi lain yang dikenakan atas waktu henti mereka;
• upah dan imbalan uang lainnya yang diterima berdasarkan hubungan kontrak di bidang hukum perdata;
• dividen dan/atau bunga yang diperoleh dari keikutsertaan dalam perusahaan baik formasi Rusia maupun asing;
• penghasilan lain yang diperoleh dari kegiatan hukum di dalam dan luar negeri.

Manfaat ekonomi yang diterima di Rusia juga dikenakan pajak penghasilan pribadi. Ini termasuk:

• pendapatan dari pengoperasian jaringan pipa, saluran listrik, sarana komunikasi lainnya, termasuk jaringan komputerisasi;
• remunerasi dan pembayaran lain yang diberikan untuk pelaksanaan tugas tenaga kerja kepada anggota awak kapal yang mengibarkan bendera Negara Rusia;
• pembayaran kepada penerus orang yang meninggal yang memiliki asuransi.

Daftar ini dianggap terbuka. Hal ini menunjukkan bahwa dalam situasi ekonomi kritis dapat ditingkatkan.

Yang tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi

Dalam undang-undang perpajakan yang sama ada daftar pajak penghasilan pribadi yang tidak dinyatakan untuk pajak penghasilan pribadi. Ini termasuk:

• bantuan materi yang dibayarkan kepada salah satu orang tua selambat-lambatnya 12 bulan sejak tanggal lahir bayi (tetapi tidak lebih dari 50.000 rubel);
• tunjangan bersalin dan pengangguran;
• kompensasi moneter untuk kerugian yang disebabkan oleh kesehatan di tempat kerja;
• Manfaat federal, tidak termasuk pembayaran cacat sementara (tidak terkecuali anak yang sakit), dan pembayaran kompensasi lainnya;
• hadiah tunai dari majikan senilai tidak lebih dari empat ribu rubel;
• tunjangan;
• remunerasi bantuan donor (untuk donor susu, darah, dll);
• pensiun negara, tunjangan tenaga kerja dan sosial;
• hibah (pembayaran serampangan) yang ditujukan untuk memelihara budaya, pendidikan, seni di negara kita, yang disediakan oleh Rusia, organisasi asing atau internasional (daftarnya ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia);
• pembayaran kepada sukarelawan di bawah kontrak hukum perdata, yang subjeknya adalah kinerja pekerjaan yang diberikan secara cuma-cuma;
• hadiah yang diberikan oleh organisasi asing, internasional atau Rusia untuk pencapaian luar biasa di bidang pendidikan, sastra, budaya, seni, ilmu pengetahuan dan teknologi, serta media (daftar yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah entitas konstituen negara);
• perumahandan/atau sebidang tanah yang disediakan secara cuma-cuma di bawah program federal atau regional;
• pembayaran kompensasi dijamin oleh undang-undang dari berbagai tingkat pemerintahan (dalam batas-batas tertentu).

Dan juga obyek pajak yang dibebaskan dari PPh orang pribadi antara lain pembayaran lump-sum yang dilakukan:

• dalam bentuk bantuan sosial yang ditargetkan kepada kelompok masyarakat rentan dari anggaran yang berbeda;
• karena force majeure;
• majikan kepada anggota keluarga karyawan baik pensiunan atau meninggal dunia;
• korban di Rusia dari serangan teroris atau anggota keluarga korban serangan teroris.

Seluruh daftar tercantum dalam pasal 215 dan 217 Kode Pajak Federasi Rusia. Itu diakui sebagai terbatas dan dalam keadaan apa pun tidak dapat diperluas.

Mulai 1 Januari tahun ini, Pasal 217 menerima paragraf baru. Sekarang pajak penghasilan tidak dibebankan pada biaya penilaian independen terhadap kualifikasi seorang karyawan.

Menghitung basis pajak

Wajib Pajak PIT menghitung dasar pengenaan pajak dari objek pajak secara tunai. Semua pendapatan individu selama periode tertentu dijumlahkan, kemudian dikalikan dengan tarif.

Basis pajak ditentukan secara terpisah untuk setiap jenis pendapatan yang diakui, meskipun tarifnya berbeda.

Jumlah pendapatan bisa dikurangi. Untuk melakukan ini, berbagai potongan (standar, properti, sosial, dll.) dipotong darinya atau tidak diperhitungkan sebelumnya.

Jumlah positif yang diterima diperbaiki dan ditransfer ke anggaran. Jika hasilnya negatif, maka individu tersebut tidak membayar apa pun, karena basis pajaknya diakui sebagai nol. Juga, hasil negatif tidak dapat dibawa ke periode berikutnya atau diperhitungkan dalam perhitungan lebih lanjut.

Jika objek perpajakan dari wajib pajak pajak penghasilan pribadi diterima dalam mata uang asing, sebelum menghitung basis pajak, itu diubah menjadi rubel dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia pada hari penerimaannya yang sebenarnya.

Satu peringatan: ketika menetapkan basis pajak, dilarang untuk mengurangi pemotongan dari upah yang disetujui oleh keputusan pengadilan. Ini bisa berupa tagihan listrik, tunjangan, pembayaran pinjaman, dll.

Fitur lain dalam menghitung basis pajak objek pajak penghasilan pribadi ditentukan oleh pasal 211-215 Kode Pajak Federasi Rusia:

• dasar pengenaan pajak untuk kontrak asuransi yang disepakati dipertimbangkan dalam pasal 213;
• penghasilan sebagai manfaat materi dapat muncul ketika menghemat bunga atas penggunaan uang yang diterima dari pinjaman, ketika membeli barang, serta pekerjaan, layanan berdasarkan perjanjian hukum perdata yang dibuat dari pengusaha perorangan, organisasi atau individu yang diakui sebagai saling bergantung sehubungan dengan wajib pajak, serta ketika membeli surat berharga;
• Jika objek pajak penghasilan orang pribadi adalah penghasilan yang diterima dalam bentuk natura, maka dikenakanpasal 211 dari Kode Pajak Rusia ("dalam bentuk barang" adalah layanan, barang, properti, yaitu, segala sesuatu yang diterima seseorang dengan cara non-moneter, tetapi "dalam bentuk barang"); di sini perlu mempertimbangkan fakta bahwa pendapatan dalam bentuk barang diakui sebagai diterima dari pengusaha perorangan dan / atau perusahaan (organisasi);
• kategori pendapatan tertentu warga negara yang datang dari luar negeri, dikenakan pajak di negara kita, dipertimbangkan dalam pasal 215 Kode Pajak Federasi Rusia;
• prinsip-prinsip pembayaran pajak penghasilan atas penghasilan yang diperoleh dari penyertaan modal dalam berbagai organisasi dijabarkan dalam Pasal 214;
• mulai 1 Januari 2016, objek pajak penghasilan pribadi dapat dikurangi pada saat penarikan dari anggota masyarakat, dan tidak hanya pada penjualan saham (atau sebagian).

Taruhan

Tarif pajak umum adalah 13%. Ini berlaku untuk sebagian besar pendapatan yang diterima oleh wajib pajak. Tentu saja, upah adalah yang pertama dalam daftar, diikuti oleh remunerasi untuk kontrak hukum perdata, pendapatan dari penjualan properti dan manfaat lain yang tidak ditentukan dalam pasal 2-5 undang-undang perpajakan.

Ada beberapa kasus yang ditentukan dalam norma ketika pendapatan non-penduduk Rusia diakui sebagai objek pajak penghasilan pribadi. Mereka dikenakan tarif umum 13%. Ini beberapa di antaranya:

• penghasilan warga negara asing yang bekerja berdasarkan paten untuk perorangan;
• pendapatan orang asing diundang sebagai spesialis berkualifikasi tinggi;
• pendapatan peserta dalam program bantuan federalmigran sukarela (mantan rekan senegaranya) dari luar negeri ke negara kita; termasuk anggota keluarga mereka yang ingin pindah bersama secara permanen;
• penghasilan yang diterima dari pekerjaan awak kapal yang kapalnya berlayar di bawah bendera nasional negara kita;
• Objek Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi - Orang Asing atau Orang Pribadi; kehilangan kewarganegaraan yang menerima suaka sementara di wilayah Rusia atau diakui sebagai pengungsi.

Menyediakan peraturan perpajakan untuk sejumlah objek pajak penghasilan pribadi yang tarifnya berlaku: 9, 15, 30, dan 35%.

9 persen tarif

Berlaku saat diterima:

• Manfaat ekonomi bagi pendiri dari manajemen perwalian atas pertanggungan sekuritas. Manfaat ekonomi tersebut dikenakan pajak penghasilan pribadi dan dapat diperoleh berdasarkan pembelian sertifikat partisipasi hipotek yang diterima sebelum 1 Januari 2007 oleh manajer pertanggungan sekuritas.
• Bunga atas sekuritas berbasis hipotek (khususnya obligasi) yang diterbitkan sebelum 1 Januari 2007.

15% tarif

Diproduksi setelah menerima dividen yang diterima oleh individu, penduduk bukan pajak, dari organisasi yang terdaftar di Rusia.

Objek PPh orang pribadi yang dikenakan tarif 30% adalah sebagai berikut:

• penghasilan yang diterima dari sekuritas yang diterbitkan oleh organisasi Rusia, terlebih lagi, hak atas mereka harus diperhitungkan dalam rekening simpanan orang asingpemegang (nominal), rekening kustodian yang dipegang oleh pemegang kuasa asing, serta rekening kustodian program penyimpanan yang dibayarkan kepada orang-orang yang informasinya tidak diberikan kepada agen pajak;
• semua manfaat ekonomi yang diperoleh orang pribadi yang tidak diakui sebagai wajib pajak, tidak termasuk penghasilan yang dikenakan pajak dengan tarif 13% dan 15%.

35% tarif

Digunakan ketika:

• jika bunga diterima pada deposito di bank, tetapi dimungkinkan untuk melebihi jumlah bunga, yang dihitung baik pada deposito rubel (dengan asumsi tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia meningkat sebesar 5%), atau pada deposito dalam mata uang yang dapat dikonversi (dengan asumsi tingkat 9% per tahun);
• manfaat ekonomi dari nilai sebenarnya dari setiap hadiah dan/atau kemenangan yang diterima sebagai hasil dari partisipasi dalam kontes, permainan, dan acara lainnya, untuk tujuan layanan periklanan, barang, karya (tergantung pada kemenangan atau nilai yang dinyatakan dari hadiah lebih dari 4.000 rubel);
• penghasilan, sebagai pembayaran atas penggunaan dana yang dipinjam dari koperasi konsumer, yang disumbangkan oleh anggotanya (pemegang saham);
• jika keuntungan material diakui sebagai objek pajak penghasilan pribadi, yang dihasilkan dari penghematan bunga atas dana kredit (dipinjam) dalam hal melebihi jumlah yang ditentukan dalam Kode Pajak (Pasal 212, ayat 2);
• jika bunga diterima atas penggunaan dana yang diterima dari pemegang saham dalam bentuk pinjaman oleh koperasi konsumen kredit pertanian.

NDFL untukpengusaha perorangan

IP secara hukum diakui sebagai pembayar independen dari biaya dan pajak wajib. Seorang pedagang membayar pajak penghasilan jika ia menjalankan bisnis di bawah sistem perpajakan umum.

Dalam hal menggunakan tenaga kerja dan membayarnya, pengusaha perorangan menjadi agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi.

Prinsip untuk menghitung dan membayar pajak ini oleh pedagang diatur dalam Pasal 227 Kode Pajak. Yang utama adalah bahwa objek pajak penghasilan orang pribadi bagi pengusaha orang pribadi hanyalah penghasilan yang diperoleh dari melakukan usaha. Selain itu, penghasilan dapat dinyatakan baik dalam bentuk uang maupun barang, serta manfaat materi, yang didefinisikan dalam Pasal 212 undang-undang perpajakan.

Pangkalan pajak

Pengusaha menentukannya secara individual untuk setiap jenis pendapatan, jika tarif yang berbeda ditetapkan untuk mereka. Secara hukum disediakan untuk mengenakan pajak atas penghasilan seorang pengusaha perorangan dengan tarif umum, yaitu 13%.

Paragraf ketiga Pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan bahwa basis pajak dengan tarif 13% dihitung sebagai bentuk pendapatan moneter, kecuali untuk pengurangan pajak yang ditentukan oleh Pasal 218-221 undang-undang perpajakan, dengan mempertimbangkan kekhususan yang diberikan bab 23 Kode Etik. Oleh karena itu, pengusaha perorangan berhak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak untuk pengurangan pajak berikut:

• diakui sebagai standar oleh Pasal 218 Kode Pajak Rusia;
• investasi, ditentukan oleh Pasal 219.1 Kode Etik;
• social, ditentukan oleh Pasal 219 Kode Pajak Federasi Rusia;
• ketika membawa kerugian ke depan dalam operasi dengan instrumen keuangan dari transaksi forward dan / atau sekuritas untuk periode mendatang (Pasal 220.1 Kode Pajak Rusia);
• harta yang diungkapkan dalam pasal 220 undang-undang perpajakan;
• professional, ditentukan oleh pasal 221 Kode Pajak Federasi Rusia;
• ketika meneruskan kerugian dari keanggotaan dalam kemitraan investasi untuk periode mendatang (Pasal 220.2).

Pengurangan pajak profesional tunduk pada aturan bahwa pengeluaran yang diperbolehkan adalah:

• dibenarkan;
• didokumentasikan;
• muncul sebagai akibat dari kegiatan yang bertujuan semata-mata untuk memperoleh manfaat.

Kriteria yang dijelaskan harus dipenuhi pada saat yang sama.

Pada saat yang sama, beberapa jenis pengeluaran yang harus dimasukkan dalam pengurangan profesional dijabarkan dengan jelas:

1. Jumlah biaya asuransi yang dialihkan ke asuransi pensiun wajib dan asuransi kesehatan.
2. Jumlah pajak (tidak termasuk pajak penghasilan). Selain itu, jumlah pajak atas properti orang pribadi yang dibayarkan oleh pengusaha perorangan hanya dapat dikurangkan jika properti kena pajak diakui digunakan secara langsung dalam bisnis (tidak termasuk perumahan, garasi, dan pondok musim panas).

Pengurangan profesional hanya dapat diterapkan pada akhir periode pajak. Ini disediakan oleh inspektorat pajak, dengan dasar SPT pajak penghasilan pribadi yang diajukan oleh pengusaha perorangan.

Post scriptum

Singkatnya, objek pajak penghasilan pribadi adalah manfaat ekonomi yang diterimawajib pajak dalam periode apa pun (tahun, kuartal, dll.) baik dalam bentuk uang tunai (mata uang dapat berupa Rusia dan asing), dan dalam bentuk barang (ini termasuk manfaat materi).

Kode Pajak, Pasal 208 Rusia menjelaskan daftar objek pajak yang diterima baik dari sumber di negara kita maupun dari sumber luar negeri. Selain itu, ia mendefinisikan kriteria yang mencerminkan jenis objek ini. Mereka terutama mencakup upah, remunerasi untuk pelaksanaan tugas tenaga kerja, manfaat ekonomi dari penjualan properti dan / atau penggunaannya (misalnya, sewa), premi asuransi, dividen, roy alti, dll.

Penghasilan yang diterima dari sumber Rusia dikenakan pajak penghasilan pribadi baik untuk penduduk maupun bukan penduduk.

Objek pajak yang diterima oleh seseorang dalam mata uang yang dapat dikonversi, sebelum menentukan basis pajak, diubah menjadi rubel dengan kurs Bank Sentral Rusia, yang ditentukan pada tanggal penerimaan pendapatan yang sebenarnya.

Jika pendapatan diterima dalam bentuk barang (barang, jasa, pekerjaan, hak milik, dll.), nilainya harus dimasukkan dalam pajak tidak langsung.