IFRS 10: konsep, definisi, standar internasional, konsep tunggal, aturan dan ketentuan pelaporan keuangan

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Saat ini, standar IFRS IAS dan IFRS berlaku di wilayah negara kita. Standar Pelaporan Keuangan Internasional adalah seperangkat aturan pelaporan keuangan yang dibutuhkan pengguna eksternal untuk membuat keputusan ekonomi tentang perusahaan.

IFRS, tidak seperti beberapa aturan pelaporan pemerintah, adalah tolok ukur yang didasarkan pada prinsip-prinsip dasar tetapi aturan tertulis yang tidak agresif. Tujuannya adalah agar dalam situasi praktis apa pun seseorang dapat mengikuti prinsip-prinsip utama, tetapi tidak mencoba menemukan celah dalam aturan tertulis yang memungkinkan Anda untuk menyiasati ketentuan utama IFRS.

Konsep

IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi menetapkan persyaratan baru untuk pengakuan prosedur pengendalian dan konsolidasi, menggantikan persyaratan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasi dan Terpisah dan PKI-12 Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus.

Standar tetap yang utamaprinsip mendefinisikan grup sebagai kombinasi dari perusahaan induk dan afiliasinya, menghasilkan laporan terorganisir yang menyajikan aset, kewajiban, modal, pendapatan, pengeluaran, dan arus valuta asing sebagai satu entitas keuangan.

Dalam kerangka standar ini, konsep utama seperti kontrol, induk dan anak perusahaan.

Perusahaan induk adalah organisasi yang menjalankan fungsi kontrol atas perusahaan tanggungan. Pada saat yang sama, anak perusahaan menerima pengawasan ini dan tunduk padanya.

Di bawah kendali itu sendiri harus dipahami kemampuan untuk mengelola tidak hanya proses keuangan dalam perusahaan, tetapi juga untuk menyelesaikan masalah manajemen yang terkait dengan bidang kegiatan, perekrutan dan pemecatan staf dan fungsi lainnya.

Tujuan standar

Tujuan IFRS 10 "Laporan keuangan konsolidasi" adalah untuk menetapkan pengenalan rekomendasi untuk pembentukan pelaporan yang diperlukan dalam situasi di mana satu perusahaan mengendalikan perusahaan lain. Tugas utama ditetapkan dalam tindakan normatif. Yaitu, IFRS 10. Dokumen mendefinisikan sebagai berikut:

• Memerlukan organisasi induk yang mengendalikan satu atau lebih anak perusahaan untuk memberikan laporan keuangan.
• Menjelaskan pengendalian peran investor-pemodal (pengendalian investee) sebagai dasar konsolidasi dan menentukan bagaimana hal itu dapat ditentukan apakah investor ini mengendalikan investee.
• Menjelaskan persyaratan akuntansi untuk menyiapkan uang tunaipelaporan.
• Menjelaskan sistem perusahaan investor dan menetapkan pengecualian untuk konsolidasi anak perusahaan tertentu.

Perlu menggunakan: apa?

IFRS 10 "Laporan Keuangan Konsolidasi", yang diperkenalkan di negara kita pada tahun 2016, membahas masalah yang berhubungan dengan hubungan antar perusahaan dalam situasi di mana pelaporan tersebut diperlukan.

Penerapan dokumen dimungkinkan ketika ada situasi kontrol atas organisasi pelapor (induk perusahaan) atas perusahaan lain.

Penggunaan standar adalah wajib untuk semua organisasi pengatur, kecuali bagi mereka yang:

• bergantung;
• memiliki instrumen utang yang tidak diperdagangkan di pasar terbuka;
• jangan mengajukan laporan mereka ke SEC atau badan serupa lainnya;
• ikut serta dalam program insentif keuangan untuk karyawan;
• melakukan investasi yang diukur pada nilai wajar atau pendapatan.

Perusahaan investasi adalah organisasi yang memiliki ciri-ciri sebagai berikut:

• menerima dana investasi dari orang lain untuk dikelola;
• tujuan utama pengelolaan adalah menginvestasikan dana pada berbagai objek, sekaligus memiliki tugas untuk menghasilkan pendapatan darinya;
• penilaian efektivitas dana yang diinvestasikan pada harga yang wajar.

Dalam hal anak perusahaan merupakan bagian dari perusahaan investasi, bilajika itu sendiri berinvestasi, maka aturan tentang non-penyusunan laporan keuangan konsolidasi tidak berlaku untuk situasi ini. Pelaporan di sini harus digabungkan sesuai dengan aturan umum untuk konsolidasinya.

Syarat dan Spesifikasi Umum

Kontrol adalah inti utama dari proses konsolidasi jika kondisi berikut terpenuhi:

• jika investor mengendalikan dana yang diinvestasikan, ia menyiapkan laporan keuangan konsolidasi;
• jika investor tidak melakukan ini, tidak ada pelaporan yang dilakukan.

Apa yang dimaksud dengan pengawasan berdasarkan IFRS 10?

Banyak perhatian diberikan pada organisasi kegiatan revisi, audit dan pengendalian dalam standar.

Sesuai dengan paragraf 7 dari IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi, investor mengendalikan properti investasi jika memiliki semua hak dan opsi yang tercantum di bawah ini:

• hak atas penghasilan dari dananya di objek investasi;
• kemampuan untuk mempengaruhi pendapatan ini;
• kemampuan untuk mempengaruhi investee.

Mari kita pertimbangkan tiga karakteristik utama yang melekat dalam pengawasan investee. Sesuai dengan paragraf 7 IFRS 10, disorot: hak untuk mempengaruhi, kemampuan untuk menggunakan hak dan pendapatan ini.

Kontrol adalah adanya hak yang memungkinkan untuk melaksanakan prosedur audit yang diperlukan. Investor harus memiliki hak dan kemampuan berikut:

• hakinvestor harus memiliki hak minoritas yang substansial, bukan minoritas;
• kemampuannya harus terkini, praktis diterapkan saat ini;
• prosedur audit harus terkait dengan bisnis inti perusahaan.

Mempertimbangkan sejumlah faktor diperlukan dalam menilai tingkat pengendalian oleh investor terhadap objek investasinya.

Inti dari pengawasan berdasarkan IFRS 10 mencakup komponen-komponen berikut:

• hak/risiko sesuai dengan variabel hasil kegiatan objek investasi;
• peluang dan hak atas objek investasi;
• kemampuan untuk menggunakan kekuatan untuk mempengaruhi pengembalian investasi investor.

Kontrol investor hanya ada ketika ketiga komponen digabungkan.

Konsep pengawasan yang diperbarui dan panduan mendalam tentang penerapannya dalam IFRS 10 dapat mempengaruhi laporan keuangan secara signifikan:

• investee yang sebelumnya tidak dikonsolidasi (mis. asosiasi) mulai berkonsolidasi;
• investee yang sebelumnya dikonsolidasikan tidak boleh lagi melakukannya.

Penyesuaian yang diperlukan

Mari kita pertimbangkan beberapa skenario untuk penyesuaian IFRS 10

Skenario 1. Objek belum dikonsolidasikan sebelumnya, tetapi sekarang telah memulai proses penggabungan.

Kondisi eksekusi skenario ditunjukkan di bawah ini.

Syarat pertama. Menentukan waktu pelaksanaan prosedur pengendalian disesuai dengan IFRS 10.

Kondisi kedua. Kebutuhan untuk mengoreksi nilai ekuitas objek untuk perbedaan antara:

• jumlah aset yang dihitung dalam objek investasi;
• nilai buku sebelumnya dari saham investor di investee;

Kondisi ketiga. Konstruksi retrospektif dan penyesuaian indikator untuk periode sebelumnya.

Skenario 2. Objek investasi yang sebelumnya terkonsolidasi tidak lagi terkonsolidasi.

Kondisi eksekusi skrip:

• menilai kepentingan investee jika IFRS 10 digunakan untuk mencatat investasi;
• Sesuaikan nilai secara retrospektif untuk tahun sebelum tanggal penggunaan pertama.

Dengan demikian, untuk menentukan apakah ada pengendalian, perlu investor secara bersamaan:

• memiliki kekuasaan atas investee;
• memiliki hak atas hasil variabel yang timbul dari hubungannya dengan investee;
• mampu menggunakan haknya sehubungan dengan investee untuk mempengaruhi hasil investasinya.

Model manajemen yang diusulkan oleh standar memerlukan perincian dan analisis tambahan atas laporan keuangan konsolidasi untuk menunjukkan isi dari tiga kondisi di atas, yang bersama-sama memastikan bahwa investor mengakui kendali atas objek investasi.

Opsi pengawasan

Penerapan prosedur pengendalian oleh perusahaan pada perusahaan asosiasi (investee)terjadi jika:

• dia mampu mengendalikan tindakan yang terakhir dan mempengaruhinya;
• dia memperoleh pendapatan investasinya dan karena itu agak terpengaruh oleh perubahan pendapatan itu;
• dapat mempengaruhi jumlah pendapatan investee melalui kekuasaannya.

Dinamika dalam keadaan kontrol dapat menyebabkan kerugiannya. Oleh karena itu, setiap perubahan fakta yang terkait dengan dampak pada investee (termasuk di mana investor organisasi tidak berpartisipasi) memerlukan penilaian atas efek ini.

Jika suatu badan hukum tidak menguasai seluruh modal yang dibentuk dalam badan hukum anak perusahaan, dan sahamnya dimiliki oleh badan hukum anak perusahaan, maka bagian dari modal ini ditampilkan secara terpisah.

Fitur struktur modal tersebut sesuai dengan IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasian adalah sebagai berikut:

• atribusi ke bagian yang tidak terkendali dari hasil keuangan akhir, terlepas dari dampaknya pada angka akhir dari jumlah total untuk bagian yang tidak terkontrol;
• penyesuaian wajib dalam akuntansi untuk perubahan rasio antara ekuitas terkontrol dan tidak terkontrol dengan distribusi perbedaan ini.

Entitas investasi akan diminta untuk mengungkapkan informasi lebih lanjut seperti:

• total jumlah investasi;
• jumlah investor;
• menentukan jenis link antara semua investor;
• komposisi modal yang menentukan distribusi pendapatan investasi.

Prosedur Konsolidasi

Konsolidasi akuntansi adalah proses penggabungan laporan keuangan perusahaan induk dan anak perusahaan.

Saat perusahaan induk membeli anak perusahaan, mereka tetap terpisah secara hukum. Masing-masing dari mereka terus menghasilkan laporan keuangan yang terpisah. Namun, secara ekonomi mereka adalah organisme tunggal. Dan untuk memahami apa organisme ini, laporan keuangan konsolidasi disiapkan sesuai dengan aturan tertentu. Peraturan tertentu mengatur prosedur ini.

Penyusunan laporan keuangan konsolidasi IFRS 10 ditandai dengan prosedur berikut:

• kombinasi semua item aset, kewajiban, dan hasil keuangan antara perusahaan induk dan anak perusahaan;
• offsetting item neraca tertentu;
• menghilangkan aset intragrup dan kewajiban intragrup.

Apa pengecualiannya

Dalam hal organisasi induk mengendalikan organisasi yang dikendalikan, maka wajib menyelenggarakan pelaporan keuangan. Namun, proses ini tidak permanen. IFRS 10 menetapkan pengecualian untuk aturan ini, yang tercantum di bawah ini:

1. Organisasi induk tidak wajib melapor jika memenuhi semua kondisi berikut:

• itu sendiri merupakan anak perusahaan dari asosiasi lain dengan kontrol penuh atau sebagian;
• tidak diharuskan untuk melaporkan kepada Komisi Sekuritas tentang rilis pasar terbuka.

2. Imbalan pasca kerja dan imbalan kerja lainnya tidak wajib dilaporkan pada formulir pelaporan.

3. Perusahaan investor.

Fitur data yang akan digabungkan menjadi satu laporan

Sumber yang diperlukan untuk laporan keuangan konsolidasi harus:

• dibentuk berdasarkan kebijakan akuntansi konsolidasi, dan jika berbeda, maka data yang berbeda harus dibawa ke persyaratan yang diperlukan sebelum konsolidasi pelaporan;
• diasosiasikan dengan fakta bahwa muncul alasan untuk konsolidasi atau penghilangan mereka.

Pada tanggal ketika alasan untuk konsolidasi muncul, aset yang muncul dalam organisasi diukur pada nilai pasar, dan kemudian semua data tentang pendapatan dan pengeluaran yang diperhitungkan dihitung berdasarkan biaya ini.

Jika kehilangan kendali, Anda harus:

• berhenti melaporkan aset dan kewajiban terkait;
• menilai pada nilai pasar pada tanggal hilangnya kendali atas investasi yang dilakukan dan dana yang jatuh tempo dari properti;
• terima hasilnya dengan kehilangan kendali.

Jika suatu entitas menjadi perusahaan investor, entitas tersebut harus berhenti mengkonsolidasikan klaim sejak tanggal posisinya berubah. Dan jika berhenti menjadi investasi, maka pada hari status ini hilang, investasi diukur pada nilai wajar,laba atas investasi diakui dan laporan keuangan mulai dikonsolidasikan.

Fitur proses konsolidasi

Penyusunan laporan penelitian mengandung arti:

• menggabungkan semua elemen catatan akuntansi antara perusahaan yang bergabung;
• pengecualian dari data konsolidasi kontribusi perusahaan induk kepada entitas asosiasi, dengan mempertimbangkan goodwill yang terjadi sesuai dengan aturan IFRS 3;
• pengecualian dari data konsolidasi informasi tentang semua transaksi intra-grup yang dibuat dengan mengacu pada perbedaan temporer berdasarkan aturan IAS 12, yang merupakan hasil dari penghapusan keuntungan dan kerugian intra-grup.

Semua data yang disertakan dalam pelaporan harus dicantumkan pada satu tanggal pelaporan. Jika tanggal ini tidak cocok untuk perusahaan induk dan perusahaan dependen, anak perusahaan membuat laporan tambahan yang mencerminkan informasi yang diperlukan tentang tanggal yang diinginkan. Jika prosedur tersebut tidak memungkinkan, konversi, dengan mempertimbangkan semua peristiwa penting untuk periode pelaporan, diserahkan kepada anak perusahaan yang paling dekat dengan tanggal pelaporan (tetapi dengan selisih tidak lebih dari tiga bulan).

Hutang macet

Hutang bisa disebut piutang tak tertagih, yang eksekusi dan pembayarannya oleh pembeli tidak lagi dilakukan. Kategori seperti itu dalam akuntansi dipilih secara terpisah dan memerlukan penjelasan khusus.

Konsep penyisihan piutang tak tertagih IFRS 10 berarti penyajian piutang tak tertagih.

Pertama-tama, perlu diperhatikan bahwadefinisi dalam IFRS piutang adalah sebagai berikut: ini adalah hak salah satu pihak untuk menerima, pada selang waktu tertentu, dana dari pihak lain, yang timbul dari kesepakatan yang dibuat oleh para pihak. Secara khusus, bisa berupa:

• IFRS 10 debt equity swap, yang berarti utang konsolidasi satu pihak untuk perdagangan, pinjaman dan obligasi;
• tagihan tagihan.

Secara khusus, pilihan metode akuntansi tertentu untuk piutang berdasarkan IFRS tergantung pada kelompok mana yang termasuk aset keuangan yang menjadi milik piutang tertentu.

Yang paling penting, berbicara tentang piutang, diperkenalkan dalam IFRS 9, dapat dicatat bahwa ini merupakan pendekatan baru untuk mengklasifikasikan aset keuangan dalam sebuah kelompok.

Compiler tidak mengidentifikasi piutang dalam grup terpisah.

Sebaliknya, semua aset keuangan di IFRS dibagi menjadi beberapa kelompok berikut:

• aset dicatat pada biaya perolehan diamortisasi (piutang usaha standar, pinjaman biasa, dll.);
• aset lainnya (misalnya investasi pada obligasi pemerintah).

Penyajian penyisihan piutang tak tertagih IFRS 10 terkait dengan konsep cadangan.

Penyisihan piutang ragu-ragu

Konsep pengubahan atau pelunasan utang IFRS 10 berarti perubahan kewajiban atau pelunasannya, yang diatur dalam IFRS.

Cadangan piutang ragu-ragu adalah sebesar pengurangan dari jumlah tersebutDZ putus asa dalam jumlah yang ditentukan.

Mengingat perubahan terbaru dalam pelaporan Rusia, perusahaan harus menyediakan penyisihan piutang ragu-ragu jika memungkinkan untuk memberikan piutang tak tertagih berdasarkan IFRS 10. Persyaratan untuk memperoleh provisi terkandung dalam paragraf 70 Peraturan Akuntansi di Rusia Federasi.

Perusahaan harus menetapkan dalam kebijakan akuntansi mereka prosedur untuk memperoleh ketentuan ini, karena undang-undang tidak memuat metodologi terperinci. Oleh karena itu, perlu dilakukan pendekatan pembentukan cadangan piutang ragu-ragu, analisis masing-masing pihak lawan, dan pembebanan cadangan tergantung pada penilaian tingkat pembayaran utang.

Mengingat bahwa praktik membuat cadangan untuk akuntansi Rusia cukup baru, beberapa perusahaan, untuk menggabungkan akuntansi dan akuntansi pajak, menetapkan dalam kebijakan akuntansi mereka metodologi yang diadopsi oleh Kode Pajak Federasi Rusia:

• untuk seluruh hutang, jika keterlambatan pembayarannya melebihi sembilan puluh hari kalender;
• lima puluh persen dari jumlah utang, jika keterlambatan pelunasannya dari 45 sampai 90 hari kalender sudah termasuk.

Keterlambatan dihitung sejak tanggal pihak lawan harus memenuhi kewajibannya, yaitu sejak tanggal pembayaran berdasarkan kontrak.

Piutang usaha, menurut logika IFRS, adalah aset keuangan dan termasuk dalam kelompok aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan diamortisasi. Kesimpulan ini didasarkan pada analisis aturan IFRS, yang, untuk mencerminkan kategori pelaporan aset ini, membagi semua aset keuangan menjadi dua besar.kelompok: yang diukur pada nilai wajar dan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi. Karena piutang tidak termasuk dalam portofolio perdagangan dan investasi perusahaan, piutang tersebut termasuk dalam kelompok kedua.

Dalam standar internasional, pembentukan penyisihan piutang ragu-ragu (penyisihan piutang ragu-ragu IFRS 10) masih dalam ruang lingkup peraturan mereka. Tujuan ekonomis dari provisi ini adalah untuk mendepresiasi piutang ketika ada tanda-tanda keputusasaan.

Jumlah terpulihkan menurut IFRS adalah nilai sekarang dari arus aset keuangan yang diharapkan di masa depan, yang didiskontokan pada kurs efektif awal. Karena total piutang bersifat jangka pendek, pembayaran di masa depan tidak didiskontokan, tetapi jumlah nominal yang dapat diterima perusahaan dari rekanan yang tidak dapat diandalkan hanya diperkirakan.

Konsep perusahaan investasi dalam IFRS 10

Sesuai dengan IFRS 10 Consolidated Reporting, perusahaan investasi dipahami sebagai entitas yang:

• memperoleh dana dari investor untuk memberikan layanan manajemen investasi kepada investor tersebut;
• Investor tidak boleh berinvestasi hanya untuk keuntungan modal;
• menilai profitabilitas semua simpanan.

Karakteristik perusahaan investor adalah sebagai berikut:

• perusahaan memiliki lebih dari satu investasi;
• perusahaan memiliki banyak kontributor.

Hak investor

Menurut IFRS 10 para b19, dalam beberapa kasus terdapat indikasi bahwa investor memiliki hubungan khusus dengan investee, yang menunjukkan bahwa kepentingan investor di investee tidak terbatas pada partisipasi pasif.

Semua ini dapat menunjukkan bahwa investor memiliki hak terkait lainnya.

IFRS 10 dan hubungan kontraktual

Poin-poin berikut diatur dalam kontrak:

• kemampuan mengelola staf (mengangkat dan memberhentikan);
• kesempatan untuk membentuk komisi manajemen perusahaan;
• kemampuan untuk mengontrol dan mengizinkan (melarang) transaksi;
• kesempatan untuk menyelesaikan masalah manajemen lainnya.

Kontrak tidak selalu memberikan hak pengelolaan. Seorang investor mungkin memiliki kekuasaan bahkan jika mereka tidak memiliki hak suara yang memadai. Tapi ternyata kontributornya:

• berhak mengangkat dan memindahkan karyawan;
• dapat dicalonkan untuk memilih anggota dewan;
• mungkin mengizinkan operasi yang berbeda;
• Personil kunci perusahaan investor adalah pihak-pihak yang terkait dengan investor.

Dalam hal ini, kita dapat mengatakan bahwa investor mengendalikan aktivitas yang signifikan dan karena itu memiliki kekuatan.

Kesulitan dalam implementasi

Auditor mengidentifikasi sejumlah kesulitan yang mungkin dihadapi saat menerapkan standar ini di perusahaan Rusia:

• standar dijelaskan dalam bahasa Inggris, terjemahan terjadisulit bagi orang awam, hanya mungkin bagi yang profesional;
• pelaporan sesuai standar nasional saat menerapkan IFRS terdistorsi;
• dalam praktik Rusia dan asing metode klasifikasi properti berbeda;
• pengungkapan berdasarkan IFRS jauh lebih tinggi daripada standar Rusia;
• dasar hukum yang berbeda untuk standar di Rusia dan luar negeri.

Kesimpulan

Sebagai bagian dari artikel ini, konsep laporan keuangan konsolidasi IFRS 10 dibahas secara rinci. Konsep ini ditentukan dalam standar dengan cukup tepat. Artinya laporan keuangan konsolidasi sesuai dengan IFRS 10.

Sesuai dengan dokumen peraturan yang ditinjau, perusahaan asuransi, bank, dan perusahaan lain yang sahamnya diperdagangkan diwajibkan untuk membuat laporan tersebut.

Untuk penyusunan laporan konsolidasi, mengikuti aturan tertentu untuk ini, organisasi perlu mengontrol kegiatan perusahaan lain. Ada sejumlah pengecualian untuk aturan ini, yang paling signifikan adalah entitas investasi.

Artikel menyajikan opsi kontrol, fitur proses konsolidasi, dll.