Penerimaan PPN untuk pengurangan: kondisi, dasar, prosedur akuntansi, persyaratan dan aturan untuk pemrosesan dokumentasi

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Hak untuk menerima pengurangan PPN memungkinkan Anda mengurangi pajak yang dihitung untuk kuartal tersebut. Namun, dapat digunakan dalam kondisi tertentu. Pertimbangkan mereka secara detail.

Fitur PPN

Secara lahiriah, pajak ini menyerupai pengurangan dari penjualan atau omset. Penjual menambahkan jumlah tertentu ke harga pokok barang, pekerjaan, jasa yang dijual. Namun, ada satu perbedaan penting. Ini terdiri dari berikut ini.

Jika pembeli juga membayar PPN, penjual, yang menghitung jumlah kewajiban anggaran, dapat memotong dari pajak yang diterima dari pembeli jumlah yang dibayarkan olehnya kepada pemasoknya. Akibatnya, beban pemotongan PPN ke anggaran ada di tangan konsumen.

Mengapa saya perlu PPN?

Pemberlakuan pajak pertambahan nilai memastikanmemecahkan banyak masalah.

Pertama, distribusi potongan PPN ke anggaran di antara beberapa tahap siklus produksi membantu mencegah efek kaskade, yaitu, beberapa pemungutan pajak dengan biaya yang sama.

Kedua, distribusi beban PPN antara entitas yang berbeda mengurangi risiko penghindaran pajak.

Ketiga, sistem perpajakan seperti itu memungkinkan Anda menghapus pajak "nasional".

Objek Pajak

Mereka dikenali sebagai:

1. Penjualan jasa, pekerjaan, barang di Rusia. Antara lain, mengakui penjualan "jaminan", pengalihan barang berdasarkan perjanjian kompensasi atau inovasi, pengalihan hak milik, kepemilikan benda, hasil pekerjaan atau pemberian jasa secara cuma-cuma.
2. Pemindahan objek di wilayah Federasi Rusia untuk kebutuhan perusahaan sendiri, yang biayanya tidak dapat dikurangkan (termasuk saat menghitung penyusutan) saat menghitung pajak penghasilan.
3. Pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk kebutuhan sendiri.
4. Impor produk ke Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksi Federasi Rusia.

Syarat umum untuk menerima potongan PPN

Mereka diabadikan dalam Seni. 171 NK. Menurut norma, ada tiga kondisi untuk menerima PPN untuk pengurangan:

1. Pemasok mengajukan pajak.
2. Perolehan jasa, pekerjaan, barang untuk transaksi yang dikenakan PPN (juga untuk dijual kembali), dan pendaftarannya.
3. Mendapatkan faktur yang valid.

Penerimaan objek untuk akuntansi

Posting barang, karya, hak milik dan jasa harus dikonfirmasi dengan dokumen. Untuk menerima PPN untuk pengurangan, biaya aktual, misalnya, bahan tercermin dalam akun. 10, barang - di akun. 41, jasa/karya - pada akun 20, 26, 44, 25.

Semua transaksi yang diselesaikan harus dikonfirmasi oleh dokumentasi utama.

Refleksi di balik timbangan

Saat mendaftarkan objek di luar neraca yang tidak dapat digunakan oleh perusahaan berdasarkan ketentuan kontrak, PPN tidak dapat dikurangkan. Hal ini disebabkan karena perusahaan tidak dapat menggunakan harta yang bersangkutan dalam transaksi kena pajak. Ketentuan yang sesuai mengikuti dari ayat 2 Seni. 171 dan paragraf 1 Seni. 172 NK.

Jika kontrak tidak mengatur larangan penggunaan objek, maka undang-undang mengizinkan penerimaan jumlah PPN untuk pengurangan. Kementerian Keuangan menjelaskan hal itu dengan mengatakan bahwa dalam hal ini, pengalihan kepemilikan benda tidak menjadi soal. Dalam bab. 21 dari Kode Pajak tidak ada ketentuan tentang di mana tepatnya suatu aset harus diperhitungkan - di neraca atau di luarnya. Klarifikasi tersebut diberikan oleh Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal masing-masing dalam surat No. 03-07-11/68585 dan No. GD-4-3/911. Posisi ini juga ditegaskan oleh praktik peradilan.

Barang dalam perjalanan

Jika objek belum diserahkan ke perusahaan, masing-masing, mereka belum dikapitalisasi oleh akuntan. Bahkan jika salah satu kondisi lain untuk menerima PPN untuk pengurangan terpenuhi, ini tidak dapat dilakukan. Artinya, perusahaan dapat memiliki faktur yang dieksekusi dengan benar dan faktur utama.dokumentasi, tetapi tidak ada aset yang sebenarnya.

Transfer potongan

Apakah mungkin? Iya itu mungkin. Pertimbangkan sebuah contoh. Asumsikan bahwa perusahaan telah memenuhi semua persyaratan untuk menerima PPN untuk pengurangan pada periode berjalan. Ia memiliki hak untuk mentransfer pengurangan, tetapi untuk objek-objek yang diatur dalam paragraf 2 Seni. 171 NK. Ini, khususnya, tentang barang, pekerjaan, layanan yang dibeli untuk ekspor produk non-primer. Dalam semua kasus lain, pemotongan untuk aset yang digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN tidak terbawa.

Untuk pemahaman yang lebih baik tentang situasinya, berikut adalah daftarnya, yang diabadikan dalam paragraf 2 Seni. 171 NK. Anda dapat mentransfer PPN:

1. Dilaporkan oleh kontraktor ketika membeli bahan untuk pekerjaan konstruksi dan instalasi dan selama konstruksi modal.
2. Dibayar saat diimpor ke Rusia. Anda dapat mentransfer, termasuk pemotongan untuk biaya yang terkait dengan ekspor produk non-komoditas. Ketentuan ini mengikuti dari ayat 3 Seni. 171 NK. Dalam kasus tersebut, prosedur umum untuk PPN yang dapat dikurangkan diterapkan, yang tidak bergantung pada konfirmasi ekspor.
3. Dibayar saat mengimpor produk dari negara-negara EAEU.

Dalam semua kasus di atas, periode penerimaan PPN untuk pengurangan adalah 3 tahun. Perhitungan periode dimulai dari tanggal pendaftaran objek.

Nuansa

Periode tiga tahun harus dihitung sampai akhir kuartal. Seharusnya tidak diperpanjang untuk jangka waktu yang ditentukan untuk penyerahan deklarasi. Posisi ini dipegang oleh COP.

Sederhananya, akuntan perlu melakukan hal berikut. Penting untuk menghitung 3 tahun sejak tanggal pendaftaran objek berdasarkan dokumen utama. Tanggal terakhir di kuartal di mana periode ini jatuh akan menjadi hari terakhir. Akuntan akan menunjukkan saat penerimaan PPN untuk pengurangan dalam deklarasi (atau klarifikasi) untuk kuartal sebelumnya atau untuk saat ini (jika perusahaan tidak berencana untuk melakukan operasi bisnis apa pun).

Mari kita perhatikan sebuah contoh. Misalkan LLC membeli barang dengan biaya 118 ribu rubel. (termasuk PPN 18 ribu rubel). Objek didaftarkan pada 23 Juni 2016. Akuntan memutuskan untuk mentransfer pengurangan. Batas waktu tiga tahun untuk mengajukan deklarasi akan berakhir pada 30 Juni 2019. Akuntan akan menyerahkan laporan yang diperbarui untuk kuartal pertama 2019 dan menyatakan pengurangan di dalamnya dalam jumlah 18 ribu rubel. Tapi dia akan menyerahkan deklarasi untuk kuartal kedua tanpa jumlah yang ditentukan.

Momen penting

Dasar untuk menerima pengurangan PPN dalam waktu 3 tahun adalah impor produk dari negara-negara EAEU. Namun, ada satu batasan di sini. Selain hari memposting objek, akuntan harus memperhitungkan tanggal penetapan tanda pada pembayaran pajak dalam aplikasi untuk impor. Jika tidak, maka pemotongan tidak dapat diterapkan. Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan No. 03-07-13/1/38180.

Pengurangan sebagian

Selama 3 tahun, tagihan yang sama dapat dicicil untuk PPN, yaitu di kuartal yang berbeda. Pesanan ini berlaku untuk:

1. Pembangunan modal yang panjang. Sesuai dengan salah satu faktur kontraktor, pelanggan dapat memotong PPN di bagianperiode pajak yang berbeda dalam periode tiga tahun. Penjelasan terkait tertuang dalam surat Kementerian Keuangan No. 03-07-10/73279 Tahun 2016
2. Impor produk impor ke Federasi Rusia. Pengecualian adalah aset tetap dan peralatan yang dimaksudkan untuk dipasang. Fungsi faktur dalam kasus ini dilakukan oleh pemberitahuan pabean, serta penerimaan PPN.

Harap diperhatikan bahwa PPN yang dibayarkan sesuai dengan pemberitahuan pabean juga dapat diterima untuk dipotong sebagian, sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan.

Namun, aturan ini tidak dapat diterapkan di semua kasus. Secara khusus, ini berlaku untuk pengurangan yang diabadikan dalam paragraf 2 Seni. 171 NK. Kedua, aturan tidak berlaku dalam hal pembelian:

• Peralatan untuk instalasi.
• Aset tetap.
• NMA.

Pengurangan terpisah tidak diperbolehkan saat membeli aset ini. Pajak masuk harus diambil sebagai lump sum. Namun, akuntan juga dapat melakukan ini dalam jangka waktu tiga tahun sejak hak untuk memotong timbul.

Pembatasan tambahan

Pengurangan pajak diatur dalam paragraf 3-14 Seni. 171 Kode Pajak, harus dinyatakan dalam periode di mana pelanggan (pembeli) memenuhi kondisi khusus.

Harap diperhatikan bahwa penerimaan PPN tidak dapat dijadwal ulang:

• dari uang muka;
• dalam hal pembayaran PPN oleh pembeli - agen pajak;
• jika penjual telah membebankan pajak atas uang muka yang diterima;
• jika properti diterima disebagai kontribusi modal dan dengan ketentuan bahwa entitas ekonomi yang mentransfer telah memulihkan pajak atas objek-objek tersebut.

Pembatasan tersebut mengikuti ketentuan paragraf 1.1 Seni. 172 NK. Kementerian Keuangan juga mendukung mereka.

Tingkat nol

Dalam praktiknya, tidak mungkin untuk mentransfer pemotongan ke periode mendatang selama operasi pengenaan pajak PPN dengan tarif 0%. Ini berarti bahwa jika hak atas manfaat dikonfirmasi oleh dokumen dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh undang-undang, pajak atas layanan, produk, karya yang digunakan dalam proses produksi ini disajikan pada suatu waktu. Momen penerimaan adalah hari penentuan basis pajak.

Sebagai pengecualian untuk aturan ini, ada operasi yang terkait dengan ekspor produk non-komoditas. Pengurangan Pajak Masukan atas objek yang diperoleh untuk pelaksanaannya juga dapat dilakukan untuk periode mendatang dalam periode tiga tahun.

Kesalahan dalam pelaporan

Ini mengakui refleksi yang salah dalam dokumen akuntansi dari fakta-fakta kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan. Jika beberapa informasi tentang transaksi yang dilakukan tidak ditunjukkan sama sekali dalam pelaporan, maka ini juga dianggap sebagai kesalahan. Dengan kata lain, jika seorang akuntan, karena kekhilafan, kelalaian atau alasan subjektif lainnya, membuat entri yang salah, tidak mencerminkan fakta kegiatan, salah mengisi laporan keuangan, maka dia melakukan kesalahan. Ketentuan terkait tercantum dalam paragraf 2 PBU 22/2010.

Dalam paragraf yang sama dari PBU, ada satu reservasi yang signifikan. Secara khusus, kelalaian dan ketidakakuratanketika mencerminkan informasi tentang transaksi bisnis, ditemukan setelah menerima data baru, tidak dianggap sebagai kesalahan akuntansi. Tentang apakah ini? Jika, misalnya, rekanan memberi tahu perusahaan bahwa dokumen utama yang sebelumnya diserahkan kepada mereka berisi data yang salah, maka refleksi dari operasi yang sesuai dalam akuntansi tidak akan dianggap sebagai kesalahan akuntan. Dalam hal ini, itu bukan salahnya. Jika, setelah menerima informasi baru, muncul fakta kegiatan ekonomi, itu harus dicatat sebagai transaksi baru, tetapi bukan sebagai kesalahan.

Kesulitan berkencan

Apa yang harus dilakukan jika dokumen utama dibuat pada tahun 2017, dan dimasukkan setahun kemudian? Anda dapat memecahkan masalah ini seperti ini.

Jika dokumentasi utama diterima oleh perusahaan sebelum tanggal persetujuan pelaporan untuk periode yang lalu, biaya tersebut tercermin pada tahun 2017. Dengan demikian, akuntan membuat entri berikut:

Dt sch. 20 (44, 91,2, dll.) Kt. 60 (76, dll.) - jumlah pengeluaran periode berjalan tercermin

Jika dokumentasi diterima oleh perusahaan setelah hari pelaporan disetujui, operasi tersebut tercermin pada tahun berikutnya, 2018. Tidak akan dianggap sebagai kesalahan untuk mencerminkan biaya di kemudian hari karena pihak lawan menunda dokumentasi yang diperlukan.

Jika pengeluaran mempengaruhi hasil keuangan kegiatan, pengeluaran tersebut harus dimasukkan dalam pengeluaran lain. Dalam hal ini, entri dibuat dalam akuntansi:

Dt sch. 91,2 Ktc. 60 (76, dst.) - cerminan jumlah kerugian dari periode sebelumnya

Jika biaya tidak mempengaruhi hasil keuangan, biaya tersebut tercermin dalam akuntansi seolah-olah dokumentasi utama telah diterima diusaha tepat waktu:

Dt sch. 20 (08, dst) Kt c. 60 (76, dll.) - cerminan dari jumlah biaya periode lalu

Spesifikasi penggantian biaya

Jika pada akhir Masa Pajak ternyata jumlah pemotongan lebih besar dari jumlah pajak yang diperhitungkan atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak, selisihnya dikenakan penggantian (refund, offset) ke pembayar.

Setelah badan usaha menyerahkan deklarasi, para ahli IFTS akan menilai validitas jumlah yang diklaim untuk penggantian. Untuk ini, pemeriksaan latar belakang dilakukan. Setelah selesai, dalam waktu seminggu, otoritas pengawas harus memutuskan kompensasi untuk jumlah yang sesuai, jika tidak ada pelanggaran yang teridentifikasi.

Jika kesalahan ditemukan, fakta ketidakpatuhan terhadap undang-undang perpajakan, tindakan dibuat. Bersama dengan bahan pemeriksaan lainnya, dokumen ini disampaikan kepada kepala inspektorat pajak yang melakukan pemeriksaan. Berdasarkan hasil pertimbangan mereka, kepala IFTS memutuskan masalah membawa (tidak membawa) pembayar untuk bertanggung jawab atas pelanggaran yang dilakukan. Bersamaan dengan ini, salah satu keputusan berikut harus dibuat:

• Kembalikan pajak secara penuh.
• Tolak ganti rugi.
• Kembalikan sebagian dari jumlah yang diklaim.

Jika ada tunggakan pajak atau pembayaran wajib lainnya ke anggaran, tunggakan denda (pen alti) yang harus dibayar atau dapat dipulihkan, Layanan Pajak Federal secara independen menetapkan jumlah yang akan diganti untuk utang ini.