Premi depresiasi - apa itu?

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Hampir setiap perusahaan memiliki aset tetap (OS). Mereka memiliki kecenderungan untuk aus. Menurut aturan PBU, aset tetap dicatat, dan penyusutan dibebankan padanya.

Biaya penyusutan

Ini adalah jumlah yang digunakan untuk mengkompensasi depresiasi OS. Sudah termasuk dalam biaya distribusi atau produksi.

Biaya Penyusutan adalah jumlah yang dihitung berdasarkan nilai buku objek dan tarif yang relevan. Normanya adalah persentase tahunan kompensasi untuk biaya bagian yang aus dari aset tetap.

Grup properti

Mereka terbentuk tergantung pada masa manfaat objek:

• I grup - 1-2 tahun;
• II - 2-3;
• III - 3-5 tahun;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - lebih dari 30 tahun.

Berapa premi penyusutan aset tetap?

Istilah ini tidak didefinisikan dalam undang-undang. Namun, akuntan dan ekonom cukup aktif menggunakan konsep tersebut dalam aktivitas mereka.

Wajib Pajak dapat memasukkan biaya yang diperhitungkan dalam pelaporanperiode (tergantung pada rezim pajak), biaya investasi modal dalam aset tetap, yaitu biaya yang dapat diakui perusahaan pada suatu waktu. "Manfaat" ini adalah premi depresiasi. Akrual dapat dilakukan, termasuk untuk penyelesaian, rekonstruksi, modernisasi fasilitas.

Pembatasan

Ada beberapa.

Pertama, bonus penyusutan tidak dapat diterapkan ke objek yang diterima secara gratis. Aturan yang sesuai memperbaiki paragraf ke-9 258 pasal Kode Pajak.

Kedua, bonus penyusutan maksimum telah ditetapkan. Untuk OS yang termasuk kelompok I-II dan VIII-X 10%, dan untuk objek lain (kelompok III-VII) - 30% (sebelumnya 10%).

Indikator yang ditunjukkan digunakan dalam pembuatan, likuidasi sebagian, akuisisi, perkuatan, peralatan teknis, dll.

Pemulihan

Ini diproduksi selama implementasi sebelum berakhirnya 5 tahun sejak tanggal commissioning OS. Pemulihan bonus depresiasi adalah, secara sederhana, dimasukkannya jumlahnya dalam pendapatan. Persyaratan terkait ditetapkan pada par. 4 9 paragraf 258 Pasal NK.

Baik 10 dan 30 persen dari setiap pengeluaran dikenakan pemulihan. Prosedur ini tidak disediakan untuk metode pembuangan lainnya.

Ketentuan transisi

Versi baru Pasal 258 KUHP mulai berlaku tahun 2009

Menurut par. 2 3 paragraf 272 Pasal Kode, bonus penyusutan adalah jumlah yang diakui dalam biaya periode itu, dalamdi mana akrual penyusutan objek di mana investasi modal dilakukan.

Dari sini dapat disimpulkan bahwa saat memperoleh / membuat objek, premi 30% diterapkan untuk dana yang dioperasikan sejak Desember 2008. dapat digunakan jika harga asli objek yang ditingkatkan berubah setelah 1 Januari. 2009

Namun, berdasarkan ketentuan ayat 10 ayat 9 Pasal FZ No. 224, ketentuan edisi baru Seni. 258 harus diterapkan pada aset tetap yang dioperasikan sejak Januari 2008. Oleh karena itu, akuntan memiliki pertanyaan: haruskah bonus penyusutan dimasukkan dalam pendapatan jika suatu objek yang diperoleh dan dioperasikan pada tahun 2008 dijual pada tahun yang sama?

Pertama, Kementerian Keuangan menjelaskan perlunya pengembalian premi. Namun, pendapat berbeda kemudian dilontarkan. Akibatnya, posisi berikut diadopsi.

Ketika menyadari sebelum berlakunya ketentuan baru tentang pengembalian wajib premi (yaitu, sebelum 1 Januari 2009) dari aset tetap yang diperoleh pada tahun 2008, pembayar tidak boleh memasukkan jumlahnya dalam pendapatan. Kesimpulan ini dirumuskan berdasarkan paragraf 2 5 Pasal TC, yang menurutnya, tindakan legislatif tentang pajak dan biaya, memperbaiki kewajiban baru atau memperburuk situasi badan usaha dengan cara lain, tidak memiliki efek surut.

Perlu dikatakan bahwa dalam kasus penjualan setelah 01.01.2009 dari properti yang dioperasikan pada tanggal 1 Januari 2008, premi penyusutan haruspulihkan.

Aplikasi praktis

Pembayar dapat menerapkan premi terlepas dari bagaimana penyusutan dihitung.

Jika metode garis lurus digunakan, harga asli barang tersebut dikurangi dengan bonus penyusutan. Biaya ini diambil sebagai dasar untuk menghitung penyusutan bulanan dalam akuntansi pajak.

Jika suatu perusahaan menggunakan metode non-linier, aset tetap setelah komisioning dimasukkan (dengan biaya awal, dikurangi dengan premi) dalam kelompok yang sesuai (subkelompok).

Contoh

Untuk kejelasan, mari kita ambil perusahaan bersyarat - CJSC "Ivan". Data awal adalah sebagai berikut:

• Penyusutan dihitung menggunakan metode non-linier.
• Sehubungan dengan OS III-VII gr. Premi 30 persen berlaku.
• Pada bulan Agustus 2016, perusahaan membeli dan mengoperasikan peralatan yang termasuk dalam kelompok ketujuh. Biaya awal OS adalah 1 juta rubel.

Sekarang mari kita hitung bonus penyusutannya. Pada akhir 9 bulan 2016, akuntan perusahaan akan memperhitungkan jumlah berikut sebagai bagian dari biaya:

1 juta rubel x 30%=300 ribu rubel

Sisa biaya peralatan (1 juta rubel - 300 ribu rubel=700 ribu rubel) harus dimasukkan dalam neraca total Grup VII mulai 1 September 2016

Haruskah penggunaan premi tercermin dalam kebijakan keuangan?

Pakar pajak dan pemodal percaya bahwa jika suatu perusahaan menggunakan "manfaat", maka itu harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Sesuaikesimpulannya ada dalam Surat Kementerian Keuangan dan Layanan Migrasi Federal.

Pengadilan arbitrase mengambil posisi yang berbeda. Secara khusus, mereka percaya bahwa perusahaan dapat menggunakan bonus penyusutan dan fakta ini tidak harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Pengacara, pada gilirannya, merekomendasikan untuk mencerminkan keputusan tentang penggunaan "manfaat" untuk menghindari konflik dengan Layanan Pajak Federal.

Konsekuensi aplikasi

Bonus penyusutan tidak dapat digunakan dalam akuntansi. Dalam akuntansi pajak, oleh karena itu, pada bulan awal perhitungan jumlah penyusutan objek, beban yang lebih besar terbentuk. Ada perbedaan kena pajak sementara antara akun. Ini menghasilkan DTL (kewajiban pajak tangguhan).

Dari bulan kedua penghitungan jumlah penyusutan, biaya akuntansi pajak akan lebih kecil dari biaya akuntansi. Hal ini dikarenakan jumlah depresiasi bulanan akan lebih tinggi, karena perhitungan dilakukan pada biaya awal tanpa memperhitungkan premi.

Dengan demikian, mulai bulan kedua, perbedaan temporer akan berkurang, dan TI akan dilunasi.

Fitur refleksi

Pertimbangkan posting dengan bonus penyusutan. Mari kita ambil perusahaan bersyarat LLC "Antey". Data awal adalah sebagai berikut:

• Pada bulan Maret 2016, perusahaan membeli dan mengoperasikan OS yang termasuk dalam Grup III.
• Biaya objek adalah 1 juta 200 ribu rubel. (tidak termasuk PPN).
• Hidup yang bermanfaat – 60 bulan. (5 tahun).
• Beban dan pendapatan di perusahaanditentukan secara akrual.
• Dalam akuntansi pajak, premi 30% diterapkan untuk aset tetap kelompok III-VII.
• Penyusutan dihitung menggunakan metode garis lurus dalam catatan pajak dan akuntansi.

Pada bulan Maret 2016, akuntan membuat entri:

• db ch. 08 subak. "Akuisisi OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - pembelian aset tetap diperhitungkan;
• db ch. 01 subakun "OS Sendiri" Cd sch. 08 subak. "Akuisisi aset tetap" - 1.200,000 - mencerminkan komisioning aset tetap.

Akun untuk bonus penyusutan akan dilakukan pada bulan April. Akuntansi pajak akan mencerminkan jumlah 360 ribu rubel. (1 juta 200 ribu rubel x 30%). Depresiasi bulanan akan menjadi:

(1 juta 200 ribu rubel - 360 ribu rubel) / 60 bulan=14 ribu rubel/bulan

Total pengeluaran di bulan April dalam akuntansi pajak adalah:

360 ribu rubel + 14 ribu rubel=374 ribu rubel

Perbedaan waktu muncul antar akun. Ini adalah:

374 ribu rubel - 20 ribu rubel.=354 ribu rubel.

Dia, pada gilirannya, memunculkan IT:

354 ribu rubel x 20%=70 800.

Postingan di bulan April harus sebagai berikut:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 ribu rubel - mencerminkan penyusutan aset tetap;
• db ch. 68 sub-akun "Perhitungan Pajak Penghasilan" Kd c. 77 - 70 800 rubel - IT diperhitungkan.

Pada bulan Mei dan bulan-bulan berikutnya, selama seluruh periode pengoperasian fasilitas yang bermanfaat, biaya akuntansi akan lebih tinggi (20 ribu rubel > 14 ribu rubel). Dengan kata lain, akan adapembayaran perbedaan sementara untuk 6 ribu rubel. Dengan demikian, IT berkurang 1.200 rubel. (6 ribu rubel x 20%).

Pengkabelan harus seperti ini:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 ribu rubel - akrual penyusutan aset tetap;
• db ch. 77 Cd jumlah. 68 subs. "Perhitungan pajak penghasilan" - 1.200 rubel. - pembayaran sebagian TI diperhitungkan.

Kesulitan dengan pemulihan bonus

Pertanyaan dari akuntan muncul karena fakta bahwa tidak ada dalam para. 4 9 paragraf 258 Pasal TC, atau dalam norma-norma lain Bab 25 Kode tidak mengatakan kapan perlu untuk mengembalikan bonus: dalam periode penggunaan atau implementasi aset tetap.

Sesuai dengan ketentuan sub. 5 paragraf 4 271 pasal, penerimaan dalam bentuk jumlah cadangan yang dipulihkan dan pendapatan serupa lainnya harus tercermin pada hari terakhir periode (pelaporan) pajak di mana mereka benar-benar dipulihkan. Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa bonus depresiasi termasuk dalam biaya berdasarkan par. 2 9 poin Seni. 258 Kode Pajak termasuk dalam basis pada periode di mana OS diimplementasikan.

Akuntan juga tertarik dengan pertanyaan berikut: apakah dimasukkannya premi dalam pendapatan menunjukkan bahwa perusahaan benar-benar kehilangan jumlah ini dan tidak dapat memperhitungkan 10% atau 30% dari harga asli objek dalam biaya? Dapatkah pembayar, setelah mengembalikan premi, mengurangi hasil dari penjualan dana dengan jumlah yang sama?

Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa suatu entitas ekonomi tidak berhak menghitung ulang besaran penyusutan atas barang yang dijual pada masa lalu dan nilai residunya. PADAhubungan ini, berdasarkan sub. 1 1 paragraf 268 Pasal TC, pendapatan dari penjualan properti ini hanya dapat dikurangi dengan nilai sisa.

Dengan demikian, bonus penyusutan yang besarnya dikembalikan, tidak tercermin dalam komposisi pengeluaran baik pada masa pemulihannya maupun sesudahnya.

Sementara menurut sejumlah pakar, posisi Kementerian ini bisa dibilang kontroversial. Hal ini disebabkan oleh hal-hal berikut.

Tidak ada larangan langsung untuk memasukkan kembali jumlah premi dalam pengeluaran dalam undang-undang. Seperti yang dinyatakan dalam sub. 1 paragraf pertama Pasal 268 Kode Pajak, ketika menjual objek yang dapat disusutkan, pendapatan dikurangi dengan nilai sisa. Ini adalah perbedaan antara harga asli dan jumlah penyusutan yang timbul selama operasi.

Biaya awal termasuk biaya akuisisi, konstruksi, pengiriman, manufaktur, membawa ke kondisi yang dapat digunakan.

Selanjutnya, Anda harus merujuk ke par. 3 9 ayat 258 pasal Kode Pajak. Ini mencatat bahwa aset tetap, sehubungan dengan mana premi diterapkan, termasuk dalam kelompok dengan biaya aslinya, dikurangi tidak lebih dari 10% atau 30% (untuk kelompok yang sesuai). Jumlah bunga ini sudah termasuk dalam biaya masa pajak.

Nuansa

Harus dikatakan bahwa kata-kata di atas tidak secara langsung memberikan penurunan nilai harga awal aset tetap. Ini hanya mengatur batasan pada penyertaan biaya untuk penyusutan properti selanjutnya.

Selain itu, kita berbicara tentangpersentase dari harga awal yang dibebankan pada biaya. Pada saat penjualan objek, jumlah ini tunduk pada pemulihan. Dengan demikian, suatu perusahaan, dengan menjual aset tetap dan termasuk jumlah premi dalam pendapatan, dapat mengurangi keuntungan dari penjualan dengan harga sisa barang, yang dihitung sedemikian rupa seolah-olah premi tidak diterapkan.

Masalah waktu

Seperti yang dinyatakan di par. 4 9 paragraf 258 Pasal TC, perlu untuk mengembalikan premi untuk penjualan aset tetap sebelum berakhirnya 5 tahun sejak tanggal komisioning. Akuntan bertanya-tanya apakah perlu untuk memenuhi persyaratan ini untuk properti yang termasuk dalam kelompok I-III, jika depresiasi sepenuhnya diganti pada tanggal penjualan?

Secara formal, perusahaan harus mematuhi persyaratan Pedoman, karena tidak ada batasan dalam hal ini.

Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa mulai 2009-01-01 premi harus dikembalikan terlepas dari apakah penyusutan dikompensasi atau tidak pada saat pelaksanaan objek.

Sementara itu, dengan memasukkan jumlah pendapatan, Anda dapat meningkatkan nilai sisa dari properti tersebut sebesar premi ini. Menurut aturan sub. 1 paragraf pertama Pasal 268 Kode Pajak, adalah mungkin untuk mengurangi keuntungan dari penjualan. Namun, otoritas pajak dapat mengajukan klaim terhadap organisasi sehubungan dengan transaksi tersebut.

Menentukan harga residual sebelum berakhirnya 5 tahun: contoh

Ambil data awal berikut:

• Biaya awal objek adalah 30 ribu rubel;
• biaya belanja modal tercermin dalam periode komisioning aset tetap (10%) - 3 ribu rubel;
• jumlah penyusutan hingga tanggal implementasi - 7 ribu rubel.

Perhitungannya adalah sebagai berikut:

• Biaya awal=30 ribu rubel. - 3 ribu rubel.=27 ribu rubel.
• Harga sisa=27 ribu rubel - 7 ribu rubel=20 ribu rubel

Namun, dengan ketentuan di atas, berdasarkan ketentuan Kode Pajak, nilai sisa akan lebih:

30 ribu rubel - 7 ribu rubel=23 ribu rubel.

Selanjutnya, misalkan OS itu dijual dengan harga 25 ribu rubel. Dalam hal ini, pendapatan pembayar adalah:

• 25 ribu rubel - 20 ribu rubel=5 ribu rubel (dipandu oleh posisi Kementerian Keuangan).
• 25 ribu rubel - 23 ribu rubel=2 ribu rubel (dengan memperhatikan ketentuan undang-undang).

Kesimpulan

Nilai sisa dari objek yang dapat direalisasikan dapat dihitung sebagai selisih antara harga aslinya (beban tanpa mengurangi premi) dan nilai sisa (jumlah amortisasi tidak termasuk premi).

Pendekatan inilah yang direkomendasikan untuk digunakan dalam menentukan pendapatan pembayar dari penjualan aset tetap. Namun dalam kasus ini, klaim dari IFTS dimungkinkan.