Akuntansi dan akuntansi pajak di perusahaan manufaktur: definisi, prosedur pemeliharaan. Dokumen akuntansi normatif

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2024-01-17 18:55

Sesuai dengan PBU 18/02, sejak tahun 2003, akuntansi harus mencerminkan jumlah yang timbul dari perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak. Di perusahaan manufaktur, persyaratan ini cukup sulit untuk dipenuhi. Permasalahan tersebut terkait dengan perbedaan aturan penilaian barang jadi dan WIP (work in progress). Mari kita pertimbangkan lebih lanjut beberapa fitur akuntansi dan akuntansi pajak.

Informasi umum

Dalam Bab. 25 dari Kode Pajak menetapkan prosedur untuk mengevaluasi produk jadi dan WIP. Ini berbeda secara signifikan dari aturan akuntansi. Akuntansi dasar dilakukan sesuai dengan paragraf 64 dan 59 Peraturan, yang disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan No. 34n 1998-07-29.

Perusahaan dapat memilih prosedur untuk mengakui biaya administrasi dan komersial, sesuai dengan paragraf 9 PBU 10/99. PADAakuntansi pajak (NU) tidak memiliki kesempatan seperti itu. Pasal 319 Kode Pajak menetapkan 3 metode penilaian untuk kategori organisasi tertentu.

Karena perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak ini, suatu perusahaan harus meninjau biaya periode berjalan, mengurangi posisi di mana perbedaan dengan NU terungkap. Organisasi dapat memvariasikan metode penilaian dalam akuntansi, mencoba menyesuaikannya sebanyak mungkin dengan aturan Kode Pajak.

Kemungkinan solusi untuk masalah

Dimungkinkan untuk meminimalkan perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak dengan menggunakan penghapusan biaya manajemen dan komersial langsung ke harga pokok penjualan pada periode berjalan. Faktanya komposisi biaya ini hampir sama dengan komposisi biaya tidak langsung lainnya di NU. Dengan memilih opsi akuntansi biaya ini, sebuah bisnis dapat menyelesaikan beberapa masalah sekaligus.

Pertama-tama, organisasi akan dapat menghilangkan perbedaan temporer yang timbul antara biaya tidak langsung dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Di pabrik manufaktur di NU, biaya tidak langsung untuk memproduksi dan menjual produk sepenuhnya dibebankan pada periode berjalan. Ketentuan terkait ditetapkan oleh Pasal 318 Kode Pajak pada ayat 2.

Jika Anda tidak menggunakan opsi di atas, biaya administrasi dan komersial harus dikaitkan dengan biaya yang terlibat dalam pembentukan biaya WIP dan produk jadi. Pada saat yang sama, sebagian besar dari mereka mungkin tidak dimasukkan dalam hasil keuangan untuk periode berjalan. Ini akan menciptakan perbedaan sementara.

Kedua, organisasi akan dapat mengisolasi area permanenperbedaan biaya yang termasuk dalam harga pokok penjualan baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Di perusahaan manufaktur, paling sering perbedaan permanen muncul ketika memperhitungkan biaya manajemen dan komersial, serta biaya non-produksi (non-operasi, operasi).

Ketiga, organisasi akan dapat mengecualikan dari biaya yang terlibat dalam evaluasi WIP dan barang jadi, biaya yang membentuk perbedaan permanen. Daftar biaya langsung akan tetap yang menyebabkan perbedaan temporer.

Akun akun di "1C"

Mari kita pertimbangkan perbedaan temporer dalam sisa biaya produksi yang diperhitungkan. 20, 25, 23, 21.

Semua biaya ini terlibat dalam pembentukan saldo WIP pada periode berjalan dan biaya produk jadi. Sementara itu, mereka diakui secara berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Dalam perusahaan manufaktur, biaya ini termasuk dalam biaya langsung. Dalam akuntansi pajak, mereka dianggap sebagai biaya tidak langsung. Oleh karena itu, di NU jumlah biaya tersebut tidak termasuk dalam penilaian WIP dan barang jadi.

Prosedur untuk mengidentifikasi perbedaan temporer dan mencatat aset dan kewajiban pajak tangguhan dalam akun akuntansi yang relevan akan bergantung pada struktur akuntansi pajak perusahaan. Seperti yang ditunjukkan oleh praktik, beberapa perusahaan membentuk register khusus NU. Pada saat yang sama, akuntansi dan akuntansi pajak dilakukan secara paralel.

Di perusahaan lain, biaya dialokasikan, prosedur pengakuannya berbeda dalam akuntansi danNah, langsung di akun-akun akuntansi. Pengaturan ini digunakan untuk mengecualikan atau menambahkan biaya ini untuk tujuan pajak.

Contoh pelaporan paralel

Misalkan perusahaan memproduksi jendela berlapis ganda. Perusahaan mengevaluasi WIP dalam akuntansi pada biaya bahan dan bahan baku, dan produk jadi - pada biaya produksi aktual.

Sesuai dengan peraturan akuntansi, saat menentukan biaya produk jadi, biaya manajemen dan komersial tidak diperhitungkan. Mereka berhubungan dengan biaya tidak langsung dan tercermin dalam akuntansi dalam periode komisi.

Tabel di bawah ini menunjukkan daftar biaya dan distribusinya menurut kelompok:

Biaya	Akun akun	Grup Akuntansi	Grup Akuntansi Pajak
Kaca	20	Lurus
Plastik	20
Gaji karyawan, termasuk UST	20
Penyusutan peralatan dan aset tetap lainnya	25
Gaji untuk service worker (manajemen, teknolog), termasuk UST	25
Jasa pembangkit listrik mini dan rumah boiler	23	-	-
Konsumsi energi di lantai toko	23	Lurus	Tidak Langsung
Manajemen konsumsi daya	23	Tidak Langsung
Biaya administrasi	26

Prosedur pembentukan biaya langsung saat menilai biaya WIP ditetapkan oleh par. 1 hal 1 319 pasal KUHP.

Fitur penyusutan

Operasi akuntansi yang terkait dengan penyusutan memungkinkan Anda untuk secara bertahap mentransfer biaya aset tetap ke biaya produk jadi.

Pada saat yang sama, penyusutan tidak dihitung untuk beberapa objek. Daftar aset tetap tersebut, yang diabadikan dalam dokumen akuntansi peraturan, agak berbeda dari daftar yang disediakan di NU.

Catatan akuntansi tidak menghasilkan penyusutan untuk fasilitas jalan dan kehutanan, ternak produktif, aset tetap perusahaan nirlaba, fasilitas kandang. Daftar tersebut diberikan dalam pasal 17 PBU 6/01. Jumlah penyusutan untuk objek tertentu pada akhir tahun dipindahkan ke rekening administratif. 010.

Di NU, aset tetap tertentu tidak disusutkan, dengan beberapa syarat. Penyusutan tidak dibebankan pada fasilitas jalan dan kehutanan jika dibangun menggunakan dana anggaran. Aset tetap perusahaan nirlaba tidak disusutkan jika dibeli dengan dana yang ditargetkan dan digunakan untuk kegiatan nirlaba.

Aturan umum penyusutan

Penyusutan peralatan dan aset tetap lainnya dalam akuntansi dimulai dari tanggal 1hari bulan setelah jangka waktu penerimaan objek. Aturan terkait diabadikan dalam paragraf 21 PBU 6/01.

Perhitungan dimulai setelah akuntan membuat entri:

db ch. 01 Cd jumlah. 08 - penerimaan aktiva tetap untuk akuntansi

Di NU, bagaimanapun, penyusutan dimulai dari bulan setelah periode fasilitas tersebut digunakan. Aturan terkait ditetapkan oleh paragraf 2 259 pasal Kode Pajak.

Jika kepemilikan objek harus didaftarkan, penyusutan harus dibebankan dalam urutan yang berbeda.

Dalam akuntansi produksi, penyusutan dihitung setelah aset dioperasikan. Sikap tersebut diungkapkan Kementerian Keuangan dalam surat No. 16-00-14/121 tanggal 8 April. 2003 Dalam akuntansi pajak, perhitungan penyusutan dilakukan setelah dokumen dikirim untuk pendaftaran negara dan dana dioperasikan. Hal ini ditunjukkan dengan ketentuan Pasal 258 KUHP.

Menghentikan penyusutan dalam akuntansi dan akuntansi pajak di perusahaan manufaktur pada saat yang sama - dari hari pertama bulan berikutnya setelah periode di mana aset disusutkan atau dihentikan (dihapus dari neraca). Setelah itu, objek terdaftar dengan biaya nol.

Metode perhitungan

Ada 4 metode akrual dalam akuntansi:

• linier;
• mengurangi saldo;
• sebanding dengan volume produk yang dihasilkan;
• penghapusan biaya berdasarkan jumlah tahun masa manfaat.

NU hanya menggunakan 2 metode: linier dan non-linier.

Untuk konvergensi pajak danakuntansi, disarankan bagi perusahaan untuk menerapkan metode linier.

Sementara itu, jika perusahaan memilih pendekatan non-linier, dapat mengurangi laba kena pajak dalam jumlah besar di tahun-tahun awal penggunaan OS.

Bagaimanapun, metode yang dipilih oleh perusahaan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi dan harus diterapkan selama periode operasional.

Masa kerja aset tetap ditetapkan dalam Pengklasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan. Bisa juga digunakan untuk akuntansi.

Jika masa pakai produk apa pun tidak ditentukan dalam pengklasifikasi, perusahaan dapat menetapkannya sesuai dengan dokumentasi teknis. Jika tidak ada periode di sana, Anda harus mengirim permintaan ke pabrikan OS. Perusahaan tidak berhak menentukan secara mandiri jangka waktu penggunaan dana.

Penurunan tarif depresiasi

Dalam NU, norma dapat dibagi dua dengan:

1. Transportasi penumpang, yang biayanya lebih dari 300 ribu rubel.
2. Penumpang minibus, yang harganya lebih dari 400 ribu rubel.

Manajemen perusahaan, di samping itu, berhak untuk mengurangi tingkat pemotongan untuk setiap aset tetap sesuka hati. Keputusan terkait harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Perhatikan sebuah contoh:

• LLC membeli mobil penumpang dengan harga 600 ribu rubel. (tidak termasuk PPN).
• Masa pakai adalah 48 bulan. (4 tahun).

Tarif penyusutan untuk kendaraan adalah:

(1 / 48 bulan) x 100%=2,083%.

Karena harga mesin lebih tinggi300 ribu rubel, tarifnya bisa dibelah dua:

2,083% / 2=1,042%.

Depresiasi bulanan akan menjadi:

600 ribu rubel x 1.042%=gosok 6252

Meningkatkan standar

Ini disediakan hanya untuk sistem operasi yang digunakan di perusahaan dengan operasi multi-shift atau di lingkungan yang tidak bersahabat. Dalam hal ini, norma dapat digandakan.

Tingkat depresiasi dapat ditingkatkan tiga kali lipat. Kemungkinan ini berlaku untuk pelunasan dana yang disewakan. Namun, ada pengecualian untuk aturan tersebut. Secara khusus, tidak diperbolehkan untuk meningkatkan tarif penyusutan untuk aset tetap yang ditugaskan untuk kelompok 1-3, yang penyusutannya dihitung secara non-linier.

Perhatikan sebuah contoh:

• CJSC membeli peralatan untuk produksi seharga 200 ribu rubel. (tidak termasuk PPN).
• Periode operasi - 60 bulan. (5 tahun).
• Peralatan beroperasi empat shift sehari terus menerus.
• Metode non-linier digunakan untuk menghitung penyusutan.

Norma OS adalah:

(1 / 60 bulan) x 100%=1,667%.

Karena alat ini digunakan dalam mode multi-shift, kecepatannya dapat digandakan:

1,667% x 2=3,334%.

Jumlah penyusutan per bulan adalah:

200 ribu rubel x 3, 334%=RUB 6668

Penyusutan dana bekas

Dalam hal perolehan suatu objek yang sedang beroperasi, biaya awalnya ditentukan sesuai dengan kontrak penjualan dan berdasarkan biaya,berhubungan dengan pembelian. Penyusutan yang dihitung oleh pemilik sebelumnya tidak diperhitungkan.

Untuk menghitung penyusutan pada alat yang digunakan, Anda harus terlebih dahulu menetapkan masa manfaat. Untuk melakukan ini, Anda dapat menggunakan rumus:

Istilah PI dari objek yang digunakan=Jangka PI dari OS baru - Waktu penggunaan objek yang sebenarnya oleh pemilik sebelumnya.

Jika sebuah perusahaan telah memperoleh alat yang telah sepenuhnya mencapai masa manfaatnya, perusahaan dapat menentukan masa manfaatnya sendiri. Perlu untuk menetapkan periode di mana perusahaan akan dapat mengoperasikan fasilitas ini. Ketentuan yang sesuai ditetapkan oleh paragraf 12 259 pasal Kode Pajak.

Ekstra

Banyak organisasi memiliki dana yang diperoleh sebelum tahun 2002. Penyusutan pada mereka, tentu saja, dibebankan sesuai dengan aturan sebelumnya. Tapi mulai 1 Januari 2002, penghitungan harus dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak.

Dengan demikian, perusahaan harus menentukan nilai sisa aset tetap, sisa masa manfaatnya, serta tingkat penyusutannya.