Akuntansi garansi bank dalam akuntansi: fitur refleksi

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Dalam kondisi ekonomi saat ini, bank garansi tetap menjadi salah satu layanan yang paling populer dari lembaga keuangan. Ini digunakan sebagai alat untuk menjamin risiko yang mungkin terjadi jika pihak lawan menolak untuk memenuhi kewajibannya. Dalam praktiknya, seringkali terdapat kesulitan dengan akuntansi pajak dan akuntansi bank garansi. Dalam artikel ini kita akan membahas nuansa mencerminkan informasi.

Informasi umum

Perjanjian jaminan bank dapat dibuat oleh organisasi asuransi (kredit) untuk jumlah yang diperlukan dan untuk hampir semua periode, tidak hanya dengan badan hukum, tetapi juga dengan pengusaha perorangan. Sebagaimana ditetapkan dalam paragraf 1 Seni. 369 dari Kode Pajak, memastikan pemenuhan oleh prinsipal kewajiban kepada penerima manfaat. Sederhananya, garansi bank adalah jaminan untukkreditor. Bank menjamin bahwa perusahaan yang mengajukan penjaminan akan memenuhi kewajibannya.

Organisasi keuangan, sesuai dengan ketentuan pasal. 368 NC, bertindak sebagai penjamin, mengeluarkan, atas permintaan prinsipal (klien), kewajiban tertulis untuk membayar penerima (kreditur) sejumlah uang yang ditentukan dalam kontrak jika yang terakhir mengajukan permintaan tertulis yang sesuai.

Sebagaimana ditetapkan oleh paragraf 2 Seni. 369 dari Kode Pajak, prinsipal berjanji untuk membayar remunerasi kepada penjamin.

Dalam beberapa kasus, jaminan lembaga keuangan adalah wajib:

• untuk kontrak pemerintah;
• saat menjalankan perintah pemerintah;
• ikut serta dalam lelang, kompetisi, tender, dll.

penerbitan jaminan termasuk dalam jumlah operasi perbankan berdasarkan paragraf 8 bagian 1 Seni. 5 FZ No.395-1.

PPN

Berdasarkan ketentuan sub. 3 hal.3 seni. 149 TC, transaksi tidak dikenakan PPN pada:

• penerbitan dan pembatalan garansi;
• konfirmasi dan modifikasi ketentuannya;
• melakukan pembayaran jaminan;
• registrasi dan verifikasi dokumen.

Akibatnya, PPN atas jumlah komisi (fee) tidak diserahkan kepada prinsipal oleh bank penjamin.

Masalah jaminan yang diberikan oleh perusahaan asuransi diselesaikan secara berbeda. Dalam hal ini, remunerasi dikenakan PPN. Pajak "masuk" dari komisi kepada penjamin berhak untuk dipotong oleh prinsipal setelah memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam ayat 1 Seni. 172 NK.

Bagaimana garansi bank tercermin dalam akuntansi prinsipal?

Transaksi keuangan pertama adalah pembayaran sejumlah remunerasi kepada penjamin. Untuk menunjukkan komisi untuk jaminan bank, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

• Dt 76 Ct 51 - pembayaran komisi ke lembaga keuangan.
• Dt 91 Cr 76 – biaya pertimbangan.

Pencerminan bank garansi dalam akuntansi dilakukan sesuai dengan peruntukannya. Dalam kebanyakan kasus, ini memastikan pembayaran hutang pokok yang timbul dari akuisisi aset apapun (aset tetap, misalnya).

Dalam situasi ini, ketika menghitung jaminan bank dalam akuntansi, kepala sekolah membuat entri yang mencerminkan pembelian objek yang disediakan, dan pada saat yang sama dimasukkannya remunerasi dalam biaya:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 dst.) Ct 76.

Penerimaan suatu objek tercermin dalam entri:

Dt 08 (10, 41, dst) Ct 60 - dalam jumlah yang sama dengan biayanya.

Akun 01 didebet saat dikreditkan ke saldo. Jumlah awal mencerminkan biaya objek dan jumlah komisi.

Jika prinsipal sendiri tidak menyelesaikan rekening dengan penerima, bank melakukannya untuknya dan mengeluarkan klaim untuk penggantian biaya. Untuk mencerminkan penerimaan persyaratan ini, transaksi dilakukan:

Dt 60 ct 76.

Pembayaran utang ke bank tercermin dalam entri:

Dt 76 Ct 51.

Cara mencerminkan bank garansi dalam akuntansipenerima?

Kreditur, sebagai suatu peraturan, bukanlah peserta yang berwenang atau berkewajiban dalam hubungan hukum dengan prinsipal. Faktanya, penyelesaian yang dapat dilakukan di antara mereka diatur dengan perjanjian tersendiri. Pada saat yang sama, kreditur bertindak sebagai penerima di bawah jaminan independen, karena bank memiliki kewajiban kepadanya sampai akhir semua pelunasan. Fitur-fitur ini membuat perlu untuk menerapkan sebagian akuntansi off-balance sheet. Bagaimana cara menghitung bank garansi pada rekening off-balance sheet? Mari kita cari tahu.

Jika jaminan diterapkan, entri berikut dibuat:

• Dt sch. 008 - jumlah tersebut tercermin dalam jumlah kewajiban pokok yang dijamin oleh bank (setelah menerima jaminan independen, yang aslinya diberikan kepada penerima);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - jumlah hutang pokok ditampilkan;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - penghapusan dari saldo aset yang ditransfer ke prinsipal.

Jika klien tidak membayar pengiriman aset, garansi bank diterapkan. Dalam akuntansi, jumlah yang diterima tercermin sebagai berikut:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - kewajiban untuk membayar yang menguntungkan penerima dialihkan ke bank;
• Dt sch. 51 karat sc. 76 - tanda terima pembayaran dari bank;
• CT lih. 008 Garansi berakhir.

Bagaimana cara menampilkan informasi jika terjadi pembatalan garansi?

Pertimbangkan situasi saat bank garansiorganisasi tidak diterapkan dalam praktik, yaitu dihapuskan. Dalam hal ini, transaksi akan dilakukan oleh penerima:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - pendapatan dari penjualan produk (dalam jumlah yang sama dengan harga jual);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - mencerminkan harga pokok penjualan;
• Dt sch. 008 - mendapatkan jaminan;
• Dt sch. 51 karat sc. 62 - tanda terima pembayaran dari prinsipal (sebesar harga jual produk);
• CT lih. 008 - pembatalan jaminan, sehubungan dengan pemenuhan kewajibannya berdasarkan kontrak oleh prinsipal.

Dengan akuntansi bank garansi untuk prinsipal dan penerima, semuanya kurang lebih jelas. Catatan apa yang akan dibuat oleh penjamin sendiri? Lebih lanjut tentang itu di bawah ini.

Transaksi bank

Ada sejumlah fitur yang perlu diperhatikan saat menghitung bank garansi. Akuntansi menyediakan rekening khusus (disetujui oleh peraturan Bank Sentral No. 579-P tahun 2017). Transaksi berikut dianggap paling umum:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - penerbitan jaminan oleh bank (sebesar kewajiban yang dijamin);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - menerima remunerasi dari prinsipal (dalam jumlah komisi);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - cadangan telah dibuat untuk membayar penerima jika diperlukan (dalam jumlah kewajiban yang dijamin).

Nuansa

Jika jaminan berupa titipan digunakan sebagai syarat untuk memberikan jaminan, maka dalam akuntansi bank garansi dalam akuntansi, rekening pokok yang bersangkutan didebet dan rekening pasif dikreditkan,meringkas data penerimaan dari pelanggan (misalnya, 43001).

Saat menghapus jaminan karena undang-undang, sebuah posting dibuat:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Pada saat yang sama, ukuran cadangan berkurang:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Jika prinsipal tidak membayar utang kepada penerima, lembaga keuangan yang melakukannya untuknya. Ini adalah bagaimana garansi bank muncul dalam akuntansi. Akuntansi dilakukan dengan membentuk posting berikut:

Dt sch. 60315 Rekening penerima ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - penarikan pembayaran.

Dengan cara yang sama, cadangan dikurangi menggunakan korespondensi akun yang diberikan. Pada saat yang sama, cadangan baru dibuat untuk menutupi kemungkinan kerugian dalam jumlah pemulihan yang akan datang dari prinsipal:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Ekstra

Selain entri di atas, saat menghitung bank garansi dalam akuntansi, entri berikut dibuat:

• Dt 99998 Ct 91312 - kompensasi biaya lembaga keuangan dengan mengorbankan deposit yang dikreditkan sebelumnya.
• Dt 60324 CT 70601 – pengurangan jumlah cadangan karena penggantian sebagian biaya bank.
• Dt rekening prinsipal Kt 60315 - penggantian sisa biaya bank oleh prinsipal.
• Dt 60324 Cr 70601 - penurunan jumlah cadangan.

nuansa perpajakan

Pajak dan akuntansi bank garansi memiliki perbedaan yang signifikan. Di atas kitakami telah menyebutkan bahwa PPN tidak dikenakan pada transaksi yang melibatkan penggunaan agunan bank. Tentu saja, aturan ini tidak berlaku untuk penghitungan pajak atas barang yang dipasok oleh penerima, jika ini ditetapkan oleh undang-undang (di bawah OSNO, misalnya) atau dengan kesepakatan.

Penerima mengatribusikan pembayaran yang diterima untuk membayar kewajiban pendapatan dengan cara yang sama seperti jika pembayaran aset akan dilakukan tanpa jaminan bank, yaitu sebagai hasil dari penjualan.

Principal dapat memilih tempat untuk memasukkan biaya yang timbul saat berinteraksi dengan organisasi perbankan. Pada saat yang sama, tentu saja, ia harus mempertimbangkan karakteristik aset yang dijamin dan isi dari hubungan hukum dengan penerima, yang didirikan pada dasarnya. Pokok mungkin termasuk biaya dalam biaya lain atau non-operasional.

Harap dicatat bahwa terlepas dari opsi yang dipilih, biaya harus diakui secara garis lurus selama masa garansi. Ketentuan tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 2011-11-01.

Menghitung komisi dengan pemerataan biaya

Dengan pendekatan ini, transaksi berikut dihasilkan:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - pencantuman remunerasi penjamin dalam biaya periode mendatang setelah jaminan diterbitkan;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - transfer komisi ke bank;
• Dt sch. 91,2 Ktc. 97 - Penghapusan sebagian dari remunerasi dengan kesepakatan atau sesuai jadwal (dihitung secara proporsional dengan durasi jaminan).

Poin penting

Harap dicatat bahwa urutan pemotongankomisi ke bank - dalam bagian yang sama atau dalam satu pembayaran - ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Persyaratan terkait mengikuti ketentuan PBU 1/2008.

Kriteria kunci untuk memilih distribusi biaya yang seragam adalah dinamika pendapatan yang terkait dengan biaya yang terkait. Jika pendapatan didistribusikan selama beberapa periode pelaporan, maka beban harus ditampilkan dalam akuntansi secara serempak.

Saat memilih pendekatan, seseorang harus dipandu oleh karakteristik aset. Jika pengadaan bahan dan bahan baku dilakukan secara berurutan, maka pemerataan biaya akan lebih dapat dibenarkan.

Akuntansi menurut industri

Perlu dicatat bahwa sangat banyak ketika memilih pendekatan untuk mencatat pengeluaran tergantung pada sektor ekonomi di mana prinsipal beroperasi. Jadi, sebagai subjenis biaya untuk periode mendatang adalah biaya pekerjaan masa depan, yang dapat diakui oleh perusahaan konstruksi. Saat menerapkan metode pemerataan biaya yang dijelaskan di atas, posting terbentuk:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - menghitung komisi sebagai bagian dari biaya yang ditangguhkan;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - bagian dari remunerasi yang ditetapkan oleh kontrak atau jadwal pembayaran dibebankan pada biaya objek konstruksi.

Saat mentransfer komisi untuk jaminan bank ke pengeluaran, entri debit mungkin berbeda. Itu tergantung pada jenis transaksi bisnis tertentu. Misalnya, dalam posting, akun akan digunakan. 23 jika aset ditempatkan pada pembantuproduksi.

Hubungan Leasing

Kita harus secara terpisah mempertimbangkan situasi ketika prinsipal pada awalnya dengan jelas dan berdasarkan kontrak membayar semua pengiriman penerima, tetapi kemudian suatu hari tiba-tiba berhenti melakukan ini (sementara jaminan terus beroperasi). Kasus seperti itu biasa terjadi saat menyewa real estat komersial.

Pembayaran saat mentransfer objek untuk penggunaan berbayar, dilakukan tepat waktu, tercermin dalam catatan Dt c. 26 Kt. 76 sesuai dengan frekuensi pemotongan (misalnya sebulan sekali).

Disarankan untuk memperhitungkan komisi dalam akuntansi pajak:

1. Sampai saat pelanggaran ketentuan sewa - dengan menghapus komisi secara serentak dengan pembayaran (bulanan, misalnya).
2. Setelah penangguhan pembayaran (dan penerapan jaminan sebagai akibatnya) - dengan menghapus saldo komisi sebagai biaya.

Entri akuntansinya sama dengan sewa, dan komisi dipotong secara lump sum segera setelah jaminan diterapkan.

Kesimpulan

Akuntansi untuk bank garansi di lembaga anggaran dilakukan pada rekening off-balance. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa jaminan tidak masuk ke rekening pelanggan, tetapi dengan lembaga kredit selama seluruh periode pelaksanaan kontrak negara.

Operasi tercermin seperti yang ditunjukkan pada tabel di bawah ini.

Operasi	Akun berdasarkan saldo	Jumlah
Terimajaminan untuk mengamankan kewajiban berdasarkan kontrak negara	10	Dengan tanda "+"
Pembatalan garansi	10	Dengan tanda "-".

Dasar penghapusan adalah kenyataan bahwa kontraktor mematuhi persyaratan kontrak, pelanggaran perjanjian, atau pemutusan kontrak dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang.

Harap diperhatikan: ketika mengamankan dalam bentuk agunan, dilaksanakan dalam kerangka ketentuan Seni. 96 44-FZ, tidak diperbolehkan untuk mencerminkan penerimaan kas pada rekening rekening administratif. 10.