Beban pajak: rumus perhitungan. Instruksi, fitur, contoh

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2024-01-17 18:55

Konsep beban pajak saat ini menjadi indikator utama dalam pemilihan calon pemeriksaan pajak oleh kantor pajak. Oleh karena itu, studi kategori ini dan perhitungannya dalam kaitannya dengan perusahaan merupakan elemen analisis yang sangat penting dan signifikan.

Tampilan umum

Beban pajak total adalah jumlah total sumber daya keuangan yang dibayarkan dalam bentuk bea masuk impor (tidak termasuk jenis bea khusus yang disebabkan oleh penerapan tindakan untuk melindungi kepentingan ekonomi Federasi Rusia dalam pelaksanaannya perdagangan luar negeri barang sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia), pajak federal (tidak termasuk cukai, pajak pertambahan nilai atas barang yang diproduksi di wilayah Federasi Rusia) dan kontribusi untuk dana ekstra-anggaran negara pada hari proyek investasi dibiayai.

Saat ini, konsep beban pajak dapat dilihat dari dua aspek:

• Secara mutlak. Jumlah pajak tertentu yang harus dibayar. Jumlah ini menarik langsung ke perusahaan -wajib pajak.
• Dalam istilah relatif. Sebagai bagian (persentase) dari jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran, untuk dasar tertentu. Indikator ini sering digunakan untuk berbagai perhitungan, analisis dan prakiraan perusahaan.

Dasar perhitungan

Dasar untuk menghitung beban relatif adalah indikator yang dengannya perlu membandingkan pembayaran pajak dan menilai tingkat dampak pada profitabilitas perusahaan dan profitabilitasnya untuk periode tertentu. Di antara nilai-nilai ini, kami menyoroti:

• pendapatan (dengan atau tanpa PPN);
• pendapatan penjualan;
• basis pajak untuk pajak tertentu;
• penghasilan akuntansi atau pajak;
• pendapatan yang ditargetkan.

Perlu dicatat bahwa bagian pajak dapat ditentukan tidak hanya dalam kaitannya dengan jumlah totalnya, tetapi juga dalam kaitannya dengan pajak tertentu. Dalam hal ini, dihitung baik untuk satu masa pajak dan untuk beberapa masa pajak. Saat menghitung untuk beberapa periode, data harus diringkas.

Anda harus secara terpisah memperhatikan situasi ketika perusahaan tidak memiliki pajak. Dalam hal ini, beban pajak cenderung nol. Hal yang sama berlaku untuk pajak individu.

Makna dan peran konsep

Inti dari nilai beban pajak dalam kaitannya dengan wajib pajak tertentu didefinisikan dalam dokumen peraturan. Ini adalah Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 30 Mei 2007 No. MM-3-06/333@, yang mempertimbangkan konsep beban pajak total, dihitung sebagai bagian dari semua pajak terutang dalam nilai akuntansi (tidak termasuk PPN) dengan jumlah pendapatan. Ini juga menyediakan formula dan instruksi tentang cara menghitung beban pajak.

Peran parameter beban yang dipelajari dapat disorot secara singkat dalam aspek berikut:

• Untuk negara - untuk tujuan perencanaan dan pengembangan kebijakan perpajakan baik di daerah maupun di seluruh negeri. Dengan mengubah komposisi pajak dan jenisnya, mengubah tarif dan manfaat, negara menentukan tingkat tekanan yang mungkin dapat diterima pada bisnis dan perusahaan. Selain itu, indikator ini pada tingkat makro diperlukan untuk meramalkan penerimaan anggaran, perkembangan penerimaan pajak di seluruh negeri.
• Penghitungan parameter ini di tingkat negara bagian membantu untuk membandingkan dengan parameter serupa di negara lain dan membuat penyesuaian yang sesuai di bidang kebijakan pajak.
• Indikator ini juga berdampak pada pembentukan kebijakan sosial di negara tersebut.

Rumus perhitungan

Untuk menentukan keseimbangan yang diperlukan, dengan mempertimbangkan kepentingan masing-masing pihak, perlu untuk mengetahui bagaimana beban pajak pada perusahaan harus dihitung dan indikator apa yang akan optimal untuk strategi kebijakan pajak negara.

Menurut banyak penulis, indikator beban pajak yang paling lengkap mungkin adalah rasio beban pajak absolut terhadap nilai tambah. Salah satu opsi perhitungan tersebut diberikan dalam karyanya oleh Sukhetsky S. P. Ini juga menunjukkan hubunganbeban pajak dan komponen nilai tambah investasi.

Mari kita bayangkan rumus dan instruksi lebih jelas:

NN=N 100 / NB, dimana HH adalah beban pajak, %

NB – basis pajak, tr., N – jumlah pajak, tr.

Selanjutnya, pertimbangkan beban pajak PPN dan pajak penghasilan secara lebih rinci.

beban pajak PPN

Objek utama pajak untuk jenis pajak ini adalah kategori berikut:

• penjualan jasa dan karya;
• CMP;
• impor barang ke dalam negeri.

Sesuai dengan Kode Pajak saat ini, tarif PPN diatur sebagai berikut:

• untuk eksportir – 0%;
• untuk bagian utama produk makanan - 10%;
• untuk sebagian besar objek perpajakan - 18%.

Saat menghitung basis pajak untuk PPN, mereka menggunakan manfaat yang ditetapkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia.

Mari kita simak rumus menghitung beban pajak PPN lebih detail.

Satu hal yang perlu diingat adalah bahwa dasar pengenaan pajak PPN dapat dihitung dengan dua cara.

Pada metode pertama, basis pajak adalah pasar domestik dengan rumus:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where - beban pajak PPN; Nnds - jumlah NDM yang harus dibayar sesuai dengan baris 040 dari bagian 1 deklarasi; NBRF adalah basis pajak yang dihitung menurut data Bagian 3. deklarasi untuk pasar Rusia.

Basis pajak untuk pasar Rusia ditentukan sebagai hasil dari penambahan baris 010-070 dari kolom 3, di mana mereka diringkas:

• dasar penjualan barang dengan segala cara;
• penjualan perusahaan sebagai kompleks properti;
• CMP;
• Uang muka diterima.

Pada metode kedua, basis pajak ditentukan sebagai jumlah nilai untuk pasar domestik dan luar negeri sesuai dengan rumus:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where - beban pajak PPN; Nnds - jumlah NDM yang harus dibayar sesuai dengan baris 040 dari bagian I deklarasi; NBRF - basis pajak ditentukan sesuai dengan bagian III dari deklarasi untuk pasar Rusia; NBexp - basis pajak, ditentukan oleh jumlah baris 020 bagian IV. deklarasi ekspor.

Mari kita beri contoh menghitung indikator.

Rostra LLC terletak di OSNO. Pada kuartal I Pada tahun 2017, ia melakukan operasi berikut.

Pada tanggal 22 Januari, barang senilai 112.000 rubel dikirim, termasuk PPN - 17.084,75 rubel. Pembayaran diterima kembali pada bulan Desember 2016 saat menerbitkan faktur di muka dan membayar pajak.

4 Februari, pembayaran di muka sebesar 50% diambil terhadap pengiriman di masa mendatang dalam jumlah 40.000 rubel ketika faktur uang muka diterbitkan. Pengiriman dilakukan dalam jumlah 80.000 rubel, termasuk PPN - 12.203,39 rubel. Tanggal pengiriman - 24 Februari, saldo ditransfer pada bulan Maret.

Pada tanggal 9 Maret, layanan diberikan dengan biaya 100.000 rubel, termasuk PPN - 15.254,20 rubel. Tindakan ditandatangani dengan pemasok, faktur dikeluarkan. Pembayaran dilakukan pada bulan April.

Pada kuartal pertama OOORostra membayar barang dalam jumlah 65.800 rubel, termasuk PPN - 10.037,29 rubel, serta jumlah tanpa PPN dalam jumlah 42.560 rubel.

Tentukan dasar pengenaan pajak penghasilan:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Pengeluaran Perusahaan:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 gosok

Pajak penghasilan:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 gosok

basis pajak PPN:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Jumlah PPN yang akan dipotong:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 gosok

utang PPN:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indikator beban pajak (atas pajak penghasilan dan PPN bersama-sama):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Beban pajak penghasilan

Cara menghitung beban pajak penghasilan, pertimbangkan untuk menggunakan rumus di bawah ini.

Rumusnya dapat direpresentasikan sebagai berikut:

NNinc=(Ninc100) / D, di mana NNprib adalah beban pajak atas laba, %; Nprib - pajak penghasilan sebelum deklarasi, tr; D - jumlah total pendapatan yang ditunjukkan dalam deklarasi, t.r.

Penyebut rumus ini sering kali menunjukkan hasil penjualan dan pendapatan lainnya, termasuk bunga.

Mari kita simak faktor utama yang mempengaruhi indikator ini. Di antara mereka, Anda dapat menentukan:

• Jumlah yang dihitungpajak, atau lebih tepatnya, tarifnya. Biasanya nilai ini adalah 20%, tetapi ada pengecualian ketika tarif dikurangi sesuai dengan Art. 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, semakin rendah jumlah pajak, semakin rendah beban pajak atas laba.
• Penghasilan dari penjualan, ditentukan dalam deklarasi. Semakin tinggi pendapatan yang dinyatakan dalam deklarasi, semakin rendah bebannya.
• Jumlah biaya penjualan. Semakin tinggi pengeluaran, semakin rendah pajaknya.
• Adanya kerugian dari tahun-tahun sebelumnya ketika diperhitungkan mengurangi basis pajak, yang berarti pajak itu sendiri dikurangi menjadi nol.
• Kredit pajak mengurangi jumlah pajak.

Mari kita perhatikan penghitungan pajak penghasilan dengan menggunakan contoh khusus.

Asumsikan bahwa hasil penjualan barang (tidak termasuk PPN) berjumlah 112.643.080 rubel, pendapatan lain - 41.006 rubel.

Beban langsung perusahaan sebesar RUB 76.303.701, biaya tidak langsung – RUB 34.197.987

Total pengeluaran: 76.303.701 + 34.197.987=RUB 110.501.688

Pengeluaran lain sebesar RUB 115.953

Basis pajak penghasilan adalah:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubel

Jumlah pajak yang dihitung:

2.066.44520/100=RUB 413.289

Jumlah pembayaran di muka yang masih harus dibayar – RUB 183.813

Jumlah pajak penghasilan yang terutang:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Beban pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Mari kita pertimbangkan rumus untuk menghitung beban pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan secara lebih rinci.

Untuk tujuan ini, rumus dapat diterapkan:

NNusn=Nusn100/ D usn, di mana usn adalah beban pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan, %; Nusn - pajak USN menurut deklarasi, yaitu;

Dusn - pendapatan menurut deklarasi USN, t.r.

Mari kita beri contoh spesifik beban pajak menurut rumus perhitungan untuk sistem pajak yang disederhanakan.

Tabel menunjukkan pendapatan dan pengeluaran yang digunakan dalam menghitung basis kena pajak di XXX LLC. Pendapatan dan pengeluaran terkait dengan penjualan jasa katering.

Analisis dinamika pendapatan dan pengeluaran mencerminkan pertumbuhan tahunan indikator di hampir semua elemen penyusunnya.

Analisis pendapatan dan pengeluaran untuk layanan LLC "XXX" untuk 2014-2016, ribu rubel. ditunjukkan pada tabel di bawah ini.

Nama indikator	2014	2015	2016	Penyimpangan mutlak	deviasi relatif, %
Penghasilan
Pendapatan dari penyediaan layanan	6534	7181	8819	2285	135, 0
Biaya
Sewa dan pemeliharaan aset tetap	1983	2605	3389	1406	170, 9
Gaji	2478	2672	3003	525	121, 2
Premi Wajib	581	655	750	169	129, 1
Perbaiki objek OS	174	14	126	-48	72, 4
Pajak dan biaya lainnya	143	115	115	-28	80, 4
Pengeluaran lain	122	87	215	93	176, 2
Total pengeluaran	5481	6148	7598	2117	138, 6
Keuntungan dari penyediaan layanan	1053	1033	1221	168	116, 0

Pengeluaran secara keseluruhan menunjukkan tren kenaikan dalam jumlah 2117 ribu rubel, pertumbuhannya sebesar 138,6%. Secara khusus, perbandingan pendapatan dan beban jasa menunjukkan bahwa pendapatan dari pemberian jasa meningkat pada tahun 2016 dibandingkan dengan2014 sebesar 2285 ribu rubel, pertumbuhannya 135%.

Alasan utama kenaikan indikator adalah kenaikan harga bahan dan jasa yang dikonsumsi, dan akibatnya, kenaikan harga sendiri untuk menutupi biaya. Karena kenyataan bahwa jumlah pengeluaran kurang dari pendapatan yang diterima sebesar 7,4%, LLC menerima untung 168 ribu rubel. lebih banyak di tahun 2016 daripada di tahun 2014.

Mari kita perhatikan dinamika pajak yang masih harus dibayar pada XXX LLC untuk periode 2014 hingga 2016 sesuai tabel di bawah ini.

Indikator	Jumlah, tr.				deviasi relatif, %
	2014	2015	2016	Penyimpangan mutlak, tr.
Penghasilan yang diterima aktivitas tidak aktif	6534	7181	8819	2285	135, 0
Pajak yang ditaksir pada tingkat 6%	392	431	529	137	134, 9
Kontribusi asuransi untuk pensiun, sosial dan medis asuransi	581	655	750	169	129, 1
cuti sakit	27	35	38	11	140, 7
Total premi pada pensiun, sosial dan medis asuransi dan cuti sakit	608	690	788	180	129, 6
Jumlah pengurangan pajak (50%)	196	216	265	69	135, 2
Pajak terutang ke anggaran (Negatif arus kas pembayaran untuk anggaran)	196	216	265	69	135, 2
Arus kas negatif pembayaran ke dana off-budget	581	655	750	169	129, 1

Dengan demikian, XXX LLC selama periode yang ditinjau dapat dikreditkan untuk mengurangi jumlah pajak tunggal bukan seluruh jumlah premi asuransi untuk pensiun, asuransi sosial dan kesehatan, tetapi hanya 50% dari jumlah pajak yang masih harus dibayar ke anggaran. Pertimbangkan contoh penghitungan beban pajak sesuai dengan metodologi Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Beban pajak atas penghasilan XXX LLC adalah:

pada tahun 2014 (196+581) /6534=0,12 rubel/rubel, pada tahun 2015 (655+216) / 7181=0,12 rubel/rubel, pada tahun 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/gosok

Dari perhitungan kita melihat bahwa beban pajak tergantung pada jumlah pendapatan dan jumlah pajak dan premi asuransi yang masih harus dibayar.

Beban pajak untuk sistem perpajakan umum

Cara menghitung beban pajak untuk OSNO dibahas di bawah ini dengan menggunakan rumus:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, where Nono – beban pajak pada pajak dasar, %; Nnds - jumlah PPN yang harus dibayar sesuai dengan deklarasi, tr.; Np - jumlah pajak penghasilan atas deklarasi, tr; B - pendapatan dari laporan laba rugi (tidak termasuk PPN), tr.

Tingkat yang dapat diterima

Saat menghitung beban pajak, wajib pajak harus memperhatikan hal-hal berikut:

• Indikator ini perlu ditentukan dan dibandingkan dengan data periode sebelumnya;
• saat menghitung indikator, perlu dicatat bahwa indikator rendah untuk perusahaan manufaktur adalah nilai 3%;
• perlu memeriksa tarif pengurangan PPN karena tidak boleh lebih tinggi dari 89%.

Jika ada penyimpangan yang signifikan dari angka-angka ini ke arah yang tidak menguntungkan bagi wajib pajak, perlu untuk menyiapkan dokumen untuk membenarkan fakta beban pajak yang rendah. Misalnya:

• kode aktivitas tidak valid;
• masalah dengan penjualan produk;
• kenaikan biaya karena kenaikan harga dari pemasok;
• investasi;
• stok barang;
• operasi ekspor.

Kesimpulan

Beban pajak, rumus perhitunganyang disajikan dalam pasal tersebut, merupakan unsur yang diperlukan dalam menentukan tingkat biaya perusahaan di depan anggaran. Nilai yang paling umum digunakan adalah persentase, yang memastikan komparabilitas nilai dalam peramalan keuangan. Hasil analisis indikator ini diperlukan dalam kasus berikut:

• memperoleh informasi tentang biaya perusahaan untuk memenuhi kewajiban anggaran;
• deteksi tren yang tidak menguntungkan dalam fluktuasi parameter ini;
• membangun tahapan prosedur kontrol.

Secara umum, studi parameter ini harus menjadi prosedur wajib untuk perusahaan itu sendiri, serta fungsi inspeksi yang dilakukan secara teratur. Hasil yang diperoleh menjadi dasar pembentukan database kerja, identifikasi perusahaan mencurigakan dan verifikasi.