St. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Penghapusan atau pengembalian kelebihan pembayaran pajak, iuran, denda, denda

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2023-12-17 10:31

Kode Pajak mengatur prosedur di mana pembayar biaya tertentu dapat mengembalikan jumlah yang dibayar lebih ke anggaran atau dipungut secara berlebihan oleh negara. Pelaksanaan hak ini harus dilakukan sesuai dengan ketentuan pasal-pasal tertentu dari Kode Pajak Federasi Rusia, pertama-tama, 78 dan 79. Yang pertama mengatur prosedur pengembalian ke pembayar pajak dan mengganti biaya yang lebih dibayar ke pembayaran saat ini. pembayaran. Struktur artikel ini mengasumsikan peraturan yang agak rinci tentang kegiatan yang relevan dari Layanan Pajak Federal. Artikel kedua menentukan algoritma untuk pengembalian pajak yang telah dikumpulkan secara berlebihan. Apa spesifik dari prosedur yang disebutkan? Bagaimana hak wajib pajak untuk menggunakan haknya atas pengembalian biaya atau penggantian biaya?

Tujuan Pasal 78

St. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia - sumber yang mengatur prosedur untuk mengimbangi atau secara hukum mengembalikan jumlah pajak dan pembayaran lainnya ke anggaran yang dibayar lebih oleh satu atau subjek lain - warga negara atau organisasi. Skenario serupa dapat terbentuk jika wajib pajak telah menghitung lebih banyakpajak daripada yang diperlukan, atau benar-benar ditransfer ke anggaran jumlah yang melebihi apa yang perlu dibayar. Ini akan berguna untuk mempelajari struktur Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia secara terpisah pada poin.

Item 1

Elemen artikel yang sedang dipertimbangkan Kode Pajak Federasi Rusia ini mencakup ketentuan yang menetapkan bahwa jumlah kelebihan pajak harus dikompensasikan dengan kewajiban saat ini dari warga negara atau organisasi untuk kewajiban anggaran saat ini, pembayaran kembali tunggakan pajak lainnya, serta hutang untuk pen alti dan denda, atau dikembalikan dengan cara yang diatur oleh pasal yang relevan dari Kode Pajak Federasi Rusia. Di masa sekarang dalam Seni. 78 paragraf 1 dari Kode Pajak Federasi Rusia juga menyatakan bahwa pengurangan pajak federal, regional dan kota yang berlebihan, serta hukumannya, dilakukan sehubungan dengan jenis kewajiban anggaran yang serupa.

Item 2

Paragraf kedua artikel di bawah pertimbangan Kode Pajak Federasi Rusia mencakup ketentuan-ketentuan yang dengannya penggantian atau pengembalian kelebihan pajak harus dilakukan oleh divisi teritorial Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran pembayar, kecuali aturan lain termasuk dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Poin yang dimaksud adalah Seni. 78 juga mencakup ketentuan di mana pengembalian pembayaran umumnya dilakukan tanpa menimbulkan bunga.

Item 3

Paragraf berikutnya dari artikel yang sedang dipertimbangkan mencakup ketentuan-ketentuan yang menurutnya Layanan Pajak Federal harus memberi tahu pembayar tentang fakta-fakta yang terungkap tentang kelebihan pembayaran pajak tertentu, serta tentang jumlahnya selambat-lambatnya setelah periode 10 hari setelah ditemukannya transfer yang berlebihan. Jika otoritas pajak tidak yakin bahwa kelebihan pembayaran benar-benar telah dilakukan, tetapi asumsikan bahwamungkin mereka dapat menawarkan wajib pajak untuk melakukan rekonsiliasi bersama dari indikator yang dihitung untuk pembayaran yang relevan.

Item 4

Pasal Seni. 78 menetapkan bahwa untuk menggunakan hak yang sah untuk menghapus pembayaran lebih terhadap kewajiban lancar, wajib pajak harus mengajukan permohonan tertulis kepada otoritas pajak. Dokumen ini juga dapat diserahkan dalam bentuk elektronik - asalkan dapat ditandatangani dengan tanda tangan digital yang ditingkatkan, atau melalui rekening online wajib pajak. Keputusan untuk mengimbangi jumlah kelebihan pajak dibuat oleh Layanan Pajak Federal selambat-lambatnya setelah berakhirnya periode 10 hari, setelah departemen menerima aplikasi yang relevan dari warga negara atau organisasi, atau sejak tanggal penandatanganan oleh Layanan Pajak Federal dan pembayar tindakan yang mengkonfirmasi rekonsiliasi bersama dari pembayaran biaya, jika ada.

Item 5

Paragraf 5 artikel yang sedang dipertimbangkan menyatakan bahwa kompensasi kelebihan pembayaran terhadap pembayaran tunggakan pajak harus dilakukan oleh Layanan Pajak Federal secara independen. Aplikasi tambahan ke kantor pajak, oleh karena itu, dalam kasus umum, subjek pembayaran biaya tidak perlu dikirim. Layanan Pajak Federal wajib mematuhi persyaratan paragraf Pasal 78 yang dipertimbangkan dalam waktu 10 hari setelah fakta kelebihan pembayaran ditemukan, atau sejak tanggal penandatanganan oleh Layanan Pajak Federal dan wajib pajak dari suatu tindakan. mengkonfirmasikan rekonsiliasi pembayaran bersama. Dalam beberapa kasus, jangka waktu pelaksanaan perintah yang bersangkutan dihitung sejak keputusan pengadilan dibuat, jika itu diambil karenasidang sengketa pajak.

Pasal Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia mencakup ketentuan yang menetapkan bahwa wajib pajak, terlepas dari kenyataan bahwa tindakan ini tidak wajib oleh hukum, masih memiliki hak untuk mengirim aplikasi yang disebutkan di atas ke Layanan Pajak Federal. Hal ini dapat dilakukan, misalnya, untuk mempercepat proses penyeimbangan kelebihan pembayaran menjadi pembayaran di masa mendatang. Dalam hal ini, otoritas pajak harus menghapus jumlah yang sesuai dalam jangka waktu tidak lebih dari 10 hari setelah menerima dokumen dari wajib pajak, atau dari hari ketika tindakan rekonsiliasi pembayaran ditandatangani, asalkan rekonsiliasi tersebut dilakukan. keluar.

Item 6

Sekarang mari kita perhatikan bagaimana pengembalian lebih bayar ke anggaran dilakukan. Prosedur ini diatur oleh paragraf 6 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah kelebihan pembayaran pajak juga harus dikembalikan oleh Layanan Pajak Federal kepada pembayar melalui aplikasi tertulis, yang dapat dibuat dalam bentuk elektronik, asalkan ditandatangani menggunakan tanda tangan digital yang memenuhi syarat.

Layanan Pajak Federal wajib mengembalikan pajak selambat-lambatnya 1 bulan setelah menerima aplikasi terkait. Dalam ketentuan ayat 6 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia juga mengatakan bahwa jika seorang wajib pajak yang mengajukan permintaan pengembalian kelebihan pembayaran ke Layanan Pajak Federal memiliki tunggakan, mereka ditutupi terlebih dahulu. Jika jumlah tertentu tetap setelah pelunasan hutang, pengembalian uang dimungkinkan.

Item 7

Menurut norma-norma paragraf 7 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, aplikasi ke Layanan Pajak Federal yang dikirim oleh wajib pajak yang bermaksud untuk berangkat baik secara hukumperintah untuk mengembalikan kelebihan pembayaran pajak, dapat dibuat dan diserahkan ke departemen dalam waktu 3 tahun dari saat kelebihan itu dibayarkan ke anggaran, kecuali ditentukan lain oleh peraturan perundang-undangan yang berkaitan dengan pajak dan biaya.

Item 8

Sesuai dengan paragraf yang sedang dipertimbangkan, Layanan Pajak Federal harus memutuskan kompensasi kepada warga negara atau organisasi atas biaya yang dibayar lebih dalam jangka waktu tidak lebih dari 10 hari setelah menerima aplikasi dari Layanan Pajak Federal, atau dari tanggal penandatanganan laporan rekonsiliasi oleh departemen dan wajib pajak - jika ada diadakan. Dalam paragraf 8 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia juga menyatakan bahwa instruksi untuk mengembalikan kelebihan pembayaran yang sesuai, dikeluarkan berdasarkan keputusan yang dibuat oleh Layanan Pajak Federal untuk mengkompensasi jumlah yang sesuai, dikirim oleh Layanan Pajak Federal ke Federal Treasury, sebuah agen yang, pada gilirannya, membuat penyelesaian dengan pemohon sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia.

Item 9

Menurut norma-norma paragraf 9 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak berkewajiban untuk memberi tahu pembayar tentang keputusan yang dibuat untuk mengimbangi atau mengembalikan kelebihan pembayaran, yang dapat berupa menyetujui penerapan ini prosedur atau menolak untuk melaksanakannya. Kegiatan pertama atau kedua harus dilakukan dalam jangka waktu tidak lebih dari 5 hari setelah pertimbangan masalah. Pemberitahuan dari Layanan Pajak Federal dikirimkan ke kepala perusahaan, individu, perwakilan mereka dengan tanda terima atau dengan cara lain yang dapat diakses yang dapat mengkonfirmasi penerimaan informasi ini.

Jika kita berbicara tentang interaksi Layanan Pajak Federal dan sekelompok pembayar pajak yang terkonsolidasi, maka jumlah kelebihan pembayaran pajak harusdiberhentikan atau dikembalikan untuk kepentingan anggota yang bertanggung jawab dari asosiasi terkait. Jika perjanjian tentang pembentukannya dihentikan, maka pengembalian atau penggantian biaya dilakukan atas permintaan subjek yang bertanggung jawab. Operasi ini tidak dilakukan jika peserta yang bertanggung jawab yang termasuk dalam kelompok konsolidasi memiliki tunggakan, denda, dan denda lainnya pada anggaran.

Item 10

Sesuai dengan norma-norma paragraf 10 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah yang harus dikembalikan atau diimbangi meningkat sesuai dengan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral, jika penyelesaiannya antara Layanan Pajak Federal dan wajib pajak tidak dibuat dalam periode yang ditentukan dalam paragraf 6 artikel berdasarkan Kode Pajak Federasi Rusia.

Item 11

Menurut norma-norma paragraf 11 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, struktur teritorial Perbendaharaan Federal, yang mengembalikan kelebihan pembayaran pajak, harus memberi tahu Layanan Pajak Federal kapan jumlah yang harus dibayar sebenarnya ditransfer ke wajib pajak dan dalam jumlah berapa.

Item 12

Jika bunga yang melengkapi biaya lebih bayar sesuai dengan ketentuan klausa 10 pasal yang bersangkutan Kode Pajak Federasi Rusia tidak ditransfer ke pemohon secara penuh, Layanan Pajak Federal memutuskan kompensasi untuk selebihnya, yang dihitung berdasarkan tanggal penyerahan sebenarnya kepada Wajib Pajak dari jumlah yang bersangkutan. Kegiatan Layanan Pajak Federal ini harus dilakukan selambat-lambatnya 3 hari sejak tanggal penerimaan informasi dari Perbendaharaan Federal tentang tanggal pengembalian dana, serta jumlahnya. Perintah pembayaran yang diperlukan dari Layanan Pajak Federal, dalamgiliran, harus mengirim ke Perbendaharaan Federal.

Item 13 dan 14

Sesuai dengan paragraf 13 artikel di bawah pertimbangan Kode Pajak Federasi Rusia, penggantian atau kompensasi kelebihan pembayaran pajak harus dilakukan dalam rubel Rusia. Paragraf 14 mengatur bahwa norma-norma yang ditetapkan dalam Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan tidak hanya pada pajak, tetapi juga pada kewajiban lain: pembayaran di muka, pen alti, denda, dan berbagai biaya. Aturan yang relevan, ditetapkan dalam Pasal 78, juga harus berlaku, berdasarkan norma-norma paragraf 14, untuk agen pajak, subjek pembayaran biaya untuk anggaran dan peserta yang bertanggung jawab dalam kelompok pembayar yang terkonsolidasi. Paragraf Pasal 78 yang sedang dipertimbangkan juga menetapkan bahwa RF pajak juga harus menerapkan aturan yang relevan dalam proses saling hapus atau pengembalian kelebihan pembayaran PPN, yang harus diganti dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang.

Item 15

Item 15 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan yang dengannya fakta menunjukkan subjek sebagai pemilik aset dalam deklarasi khusus, yang diajukan sesuai dengan Hukum Federal "Pada deklarasi sukarela", serta transfer properti tersebut ke pemilik sebenarnya tidak dapat menjadi dasar untuk mengakui pembayaran tertentu ke anggaran yang berlebihan.

Sebagai berikut dari aturan yang terkandung dalam Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, RF pajak mengakui pajak yang dibayarkan ke perbendaharaan sebagai dikumpulkan secara berlebihan karena biaya tambahan pada fakta audit pajak atau sukarela pembayaran oleh wajib pajak. Skenario lain untuk munculnya kelebihan pembayaran yang sesuai adalah perubahan basis pajak karena keputusan pengadilan atauperintah dari struktur yang lebih tinggi dari Layanan Pajak Federal.

Apakah mungkin untuk mengembalikan pajak berdasarkan pasal 78 kepada bukan penduduk Federasi Rusia?

Banyak pembayar khawatir dengan pertanyaan: dapatkah non-penduduk Federasi Rusia mengembalikan pajak yang dibayar lebih ke anggaran? Ini dianggap sebagai orang asing dan warga negara Rusia yang tinggal di Federasi Rusia selama kurang dari setengah dari 365 hari. Sebagaimana dibuktikan oleh bahan ahli pada Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan komentar, prosedur ini dimungkinkan. Pertimbangkan nuansanya.

Fitur utama perpajakan non-penduduk Federasi Rusia adalah bahwa mereka membayar pajak penghasilan pribadi dalam jumlah 30%, sedangkan dalam kasus umum biaya dihitung pada tingkat 13% dari pendapatan. Kebutuhan untuk mengembalikan biaya yang relevan dengan cara yang ditentukan oleh norma-norma Seni. 78, mungkin timbul karena penentuan status wajib pajak yang salah dan perhitungan pajak penghasilan pribadi yang salah pada tarif 30%, bukan 13%. Secara umum, algoritme yang dengannya kelebihan pembayaran dikembalikan ke anggaran dalam hal ini sama dengan dalam kasus alasan lain untuk menerapkan prosedur ini. Artinya, pembayar harus diserahkan ke Layanan Pajak Federal, sebagaimana ditentukan oleh paragraf 6 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, aplikasi, setelah - menunggu keputusan oleh otoritas pajak. Akan berguna untuk mempertimbangkan bagaimana hal itu harus disusun.

Bagaimana cara mengajukan pengembalian pajak?

Formulir permohonan pengembalian kelebihan pembayaran APBN secara hukum pada umumnya telah disatukan. Di bagian kanan atas dokumen ini, Anda harus menunjukkan kepada siapa dokumen itu dikirim. Secara umum, ini adalah kepala IFTS teritorial untuk kotamadya, didimana wajib pajak beroperasi. Jadi kami menulis: "Kepada kepala IFTS untuk kota atau distrik ini dan itu." Di bawah ini Anda perlu mencatat dari siapa aplikasi dikirim. Kami menulis "Dari itu." Item berikutnya adalah indikasi data paspor pemohon (seri dokumen, nomornya, tanggal penerbitan, serta otoritas di mana dokumen itu dikeluarkan). Formulir permohonan pengembalian pajak juga harus berisi alamat pendaftaran wajib pajak - kami memperbaikinya di baris di bawah ini. Selanjutnya, tulis di tengah halaman "Pernyataan". Di bawah ini kami membenarkan banding kami ke Layanan Pajak Federal dengan frasa seperti “Sesuai dengan norma klausa 6 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sehubungan dengan kelebihan pembayaran pajak, saya meminta Anda untuk mentransfer jumlah yang harus dibayar untuk pengembalian dana ke akun pribadi ini dan itu.”

Selanjutnya, perbaiki detail rekening bank yang sesuai. Ini paling sering: nama lengkap penerima, NPWP, nama bank, BIC, rekening koresponden, rekening pribadi. Di bawah ini kami cantumkan tanggal dokumen, tanda tangan, dan transkripnya. Seperti apa bentuk permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak? Contoh sumber ini mungkin terlihat seperti ini:

Perbedaan dalam aplikasi yang relevan mungkin terutama disebabkan oleh jenis pajak, biaya, denda, dan jenis pembayaran lainnya terhadap anggaran. Jadi, PPh orang pribadi dapat dikembalikan atau, misalnya, seperti yang kami sebutkan di atas, PPN.

Pasal 78 dan 79 Kode Pajak RF: bagaimana keterkaitannya?

Dapat dicatat bahwa ada artikel dalam Kode Pajak yang sangat dekat dengan Art. 78 - 79. Kode Pajak Federasi Rusia di dalamnya mengatur prosedur pengembalian jumlah pajak dan kewajiban lain yang tidak perlupulih. Mari kita jelajahi poin-poinnya yang paling menonjol.

Jadi, dalam paragraf 1 Seni. 79 menyatakan bahwa pengembalian kelebihan pembayaran ke anggaran harus dilakukan hanya jika sebelum itu offset yang benar dari jumlah yang sesuai dibuat untuk membayar kemungkinan tunggakan. Jika ternyata tidak ada, maka hanya dalam hal ini Layanan Pajak Federal harus melakukan prosedur yang diatur dalam Pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan aturan yang terkandung dalam paragraf 2 Seni. 79 dari Kode Pajak Federasi Rusia, keputusan Layanan Pajak Federal tentang pengembalian kelebihan pajak kepada pembayar harus dibuat dalam waktu tidak lebih dari 10 hari setelah departemen menerima aplikasi. Bentuknya secara umum akan serupa dengan yang diterapkan dalam hal pelaksanaan hak untuk mengganti pembayaran kelebihan pembayaran kepada negara.

Layanan Pajak Federal, selama prosedur pengembalian uang, seperti dalam skenario ketika pajak yang dibayar lebih dikreditkan sesuai dengan Pasal 78, berinteraksi dengan Perbendaharaan Federal. Jadi, otoritas pajak harus mengirim instruksi ke departemen ini untuk mengembalikan jumlah yang sesuai, yang dibentuk berdasarkan keputusan Layanan Pajak Federal. Wajib Pajak dapat mengirim aplikasi untuk pengembalian kelebihan biaya ke Layanan Pajak Federal dalam waktu 1 bulan sejak mereka mengetahui fakta kelebihan pembayaran anggaran.

Dalam beberapa kasus, hak atas penerapan kompensasi yang layak bagi subjek pembayaran biaya harus dibuktikan di pengadilan. Pernyataan klaim, yang subjeknya adalah konfirmasi alasan hukum untuk pengembalian pajak, dapat dibuat dalam waktu 3 tahun sejaksaat Wajib Pajak menemukan fakta pemungutan yang berlebihan.

Fakta bahwa anggaran berisi pajak yang dikumpulkan secara berlebihan, Layanan Pajak Federal harus memberi tahu secara independen, sebagai berikut dari norma-norma paragraf 4. Art. 79 dari Kode Pajak Federasi Rusia, subjek memenuhi kewajiban anggaran dalam periode yang tidak melebihi 10 hari setelah fakta yang relevan ditetapkan.

Jumlah pajak yang dipungut dalam anggaran melebihi jumlah yang diminta harus dikembalikan kepada pemohon, berdasarkan norma-norma paragraf 4 Seni. 79 dari Kode Pajak Federasi Rusia, selambat-lambatnya 1 bulan sejak tanggal pengiriman aplikasi ke Layanan Pajak Federal dalam bentuk yang ditentukan. Juga, dalam beberapa kasus, bunga dibebankan di atasnya sesuai dengan indikator tingkat refinancing Bank Sentral.

Jika subjek interaksi dengan Layanan Pajak Federal adalah grup perusahaan yang dikonsolidasikan, maka pajak dikembalikan ke akun peserta yang bertanggung jawab dalam asosiasi ini.

Struktur teritorial Perbendaharaan Federal harus memberi tahu Layanan Pajak Federal tentang penyelesaian dengan pembayar pajak, seperti dalam kasus prosedur untuk mengimbangi kelebihan pajak berdasarkan Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.