Aturan PPN "5 persen": contoh penghitungan saat diterapkan. akuntansi terpisah

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Terakhir diubah: 2024-01-02 13:57

Jika suatu organisasi secara bersamaan melakukan transaksi yang kena pajak dan tidak kena PPN, wajib melakukan akuntansi terpisah untuk jumlah pajak. Ini diatur dalam Art. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya atas transaksi kena pajak dapat dikurangkan. Dalam situasi yang berbeda, perlu untuk menyusun proporsi untuk setiap periode pajak sesuai dengan jumlah barang yang dikirim. Khusus untuk tujuan ini, aturan "5 persen" untuk PPN telah dikembangkan. Contoh penghitungan jumlah pajak dalam situasi yang berbeda akan dibahas secara rinci di bawah ini.

Esensi

Organisasi perdagangan sering kali harus menggabungkan rezim pajak umum dengan satu pajak. Kehadiran operasi ekspor juga merupakan dasar untuk akuntansi terpisah. Alasannya adalah bahwa ketika mengekspor, PPN dipotong pada hari terakhir bulan ketika dokumen yang mengkonfirmasi penggunaan tarif nol untuk operasi semacam itu diberikan. Tata cara penghitungan pajak atas transaksi ini ditentukan oleh kebijakan akuntansi.

Mari kita lihat lebih dekat bagaimana organisasi tersebut melakukan akuntansi PPN terpisah.

Sub-rekening ke rekening 19 digunakan untuk mencerminkan distribusi jumlah pajak di BU. Distribusidilakukan dalam periode di mana barang diperhitungkan. Oleh karena itu, proporsi dilakukan sesuai dengan indikator yang sebanding - biaya barang dengan dan tanpa PPN. Akuntansi ganda juga dilakukan jika organisasi memiliki operasi yang dilaksanakan di luar Federasi Rusia.

Contoh 1

Mari kita pertimbangkan situasi standar. Selama kuartal tersebut, perusahaan mengirimkan produk senilai 1,2 juta rubel, termasuk barang kena pajak - 0,9 juta rubel. Jumlah pajak yang disajikan oleh pemasok adalah 100 ribu rubel. Karena biaya barang, yang tidak dikenakan pajak, adalah 250 ribu rubel, koefisien perhitungannya adalah 0,75. Oleh karena itu, bukan 100 ribu rubel, tetapi hanya 75 ribu rubel yang dapat diambil sebagai pengurang. (100 0, 75). Dan hanya 25% yang dapat diperhitungkan dalam biaya barang yang dibeli: 1, 2 _{0, 25=0,3 juta rubel}

Perhitungan

Bagaimana cara mengalokasikan PPN masukan? Suatu perusahaan dapat memiliki aset tetap dan aset tidak berwujud yang terdaftar pada bulan pertama kuartal. Dalam kasus seperti itu, proporsi ditentukan berdasarkan bagian dari biaya pengiriman barang yang diproduksi dengan mesin baru dalam jumlah total penjualan untuk bulan di mana objek tersebut diperhitungkan.

Biaya layanan pinjaman dan transaksi REPO dihitung berdasarkan jumlah pendapatan berupa bunga yang masih harus dibayar. Pengecualian adalah pinjaman tanpa bunga, yang biayanya sama dengan nol. Operasi tersebut tidak mempengaruhi proporsi

Saat menghitung Bank Sentral, selisih antara harga jual dan biaya perolehan dihitung. Pada saat yang sama, transaksi bebas PPN jugaharus dimasukkan dalam biaya pekerjaan.

Contoh 2

Selama kuartal tersebut, perusahaan menjual barang senilai 2 juta rubel, termasuk 1.750 ribu rubel. kena pajak dan 250 ribu rubel. tidak kena pajak. Pemasok mengirimkan 180 ribu rubel untuk pengurangan

Koefisien untuk perhitungan selanjutnya adalah 0,875 Dari barang yang dibeli, Anda dapat mengambil: 180 _{0, 875=157,5 ribu rubel. Sisanya 22,5 ribu rubel. harus tercermin dalam harga pokok barang.}

5% aturan

Untuk periode-periode ketika bagian pengeluaran untuk operasi tidak kena pajak kurang dari 5% dari jumlah total pengeluaran, perusahaan tidak dapat melakukan akuntansi terpisah. Prosedur untuk menghitung jumlah total pengeluaran saat menghitung penghalang tidak ditetapkan oleh hukum. Suatu perusahaan dapat mengembangkan metodologinya sendiri dan memperbaikinya dalam kebijakan akuntansi.

Saat menghitung bagian, semua penjualan tanpa PPN diperhitungkan: transaksi bebas pajak, penjualan yang diperhitungkan, pengeluaran untuk transaksi di luar Federasi Rusia. Adapun kelompok pertama, biaya bisnis langsung dan umum diperhitungkan. Artinya, Anda perlu menjumlahkan semua biaya, menambahkan PPN atas pengeluaran umum dalam proporsi yang sesuai, kemudian membagi jumlah yang dihasilkan dengan jumlah biaya.

Aturan PPN "5 persen" yang akan dihitung di bawah ini, tidak dapat diterapkan pada transaksi ekspor. Ini diatur dalam Art. 170 NK. Untuk transaksi tersebut, tarif PPN adalah 0%. Artinya, jika:

• penghalang tidak tercapai;
• perusahaan telah mengeksporoperasi;

Anda perlu melakukan akuntansi PPN terpisah.

5 Contoh Aturan Persen

Biaya langsung perusahaan untuk transaksi kena pajak pada kuartal kedua berjumlah 15 juta rubel, dan untuk tidak kena pajak - 750 ribu rubel. Pengeluaran bisnis umum - 3,5 juta rubel. Kebijakan akuntansi mengatur distribusi pengeluaran secara proporsional dengan pendapatan, yang pada periode pelaporan masing-masing berjumlah 21 juta rubel. dan 970 ribu rubel.

Pengeluaran bisnis umum untuk transaksi tidak kena pajak: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 ribu rubel, atau 4,7%. Karena jumlah ini tidak melebihi 5%, perusahaan dapat memotong seluruh PPN masukan untuk kuartal kedua.

Algoritme akuntansi

Untuk memahami tarif PPN apa yang harus diterapkan pada barang dan cara menentukan jumlah pajak masukan, Anda dapat menggunakan urutan tindakan berikut:

1. Hitung jumlah PPN yang disajikan yang dapat dikurangkan. Jika barang yang dibeli dapat secara langsung dikaitkan dengan kegiatan yang dibebaskan dari pengenaan pajak, maka PPN termasuk dalam biayanya. Dalam kasus lain, jumlah pajak dapat dikurangkan.

2. Pada tahap selanjutnya, Anda perlu menerapkan aturan "5 persen" untuk PPN, contoh perhitungan yang disajikan sebelumnya. Pertama ditentukan besarnya pengeluaran untuk transaksi tidak kena pajak, kemudian dihitung total pengeluarannya dan digunakan rumus:

% mentah opera.=(Non / Total) x 100%.

Jika rasio yang dihasilkan melebihi 5%, maka penghitungan jumlah yang terpisah harus dilakukan.

3. Jumlah pajak dengan dan tanpa PPN dihitung, kemudian dijumlahkan dan ditentukan rasionya:

% kal.=(Jumlah luas / Jumlah total)100%.

Selanjutnya ditentukan PPN atas DOS yang terutang:

Pajak=PPN yang dikenakan% terhitung

4. Biaya marjinal dihitung:

Batas PPN=PPN disajikan - pengurangan PPN

atau

Biaya=(Jumlah barang yang dikirim, tetapi bukan barang kena pajak / Total volume penjualan) 100%.

Latihan Pengadilan

Penafsiran lengkap "biaya total" dalam Kode Pajak tidak disajikan. Berdasarkan definisi dalam kamus ekonomi, istilah ini dapat dipahami sebagai jumlah seluruh biaya untuk produksi barang yang dikeluarkan oleh wajib pajak sendiri. Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa ketika menghitung nilai ini, biaya langsung dan umum dalam melakukan bisnis diperhitungkan.

Praktik pengadilan juga tidak memungkinkan untuk membuat kesimpulan yang tidak ambigu tentang kapan akuntansi PPN terpisah perlu dilakukan. Aturan 5 persen, contoh perhitungan yang telah dibahas sebelumnya, berlaku secara eksklusif untuk perusahaan manufaktur. Menurut hakim, perusahaan dagang tidak dapat melakukan akuntansi pajak tersendiri.

Lebih banyak pertanyaan disebabkan oleh operasi dengan sekuritas. Secara khusus, beberapa hakim, mengacu pada Art. 170 Kode Pajak, menyatakan bahwa aturan 5% dapat digunakan saat menjual aset tersebut. Pada saat yang sama, biaya pembelian sekuritas tidak mempengaruhi proporsi. Artinya, hampir selalu jumlah pengeluaran akan kurang dari 5%, dan pembayar akan dibebaskan dari kewajibanterus menghitung ganda.

Dalam putusan pengadilan lainnya ada acuan PBU 19/02, yang menyatakan bahwa semua operasi dengan sekuritas di NU dan BU adalah investasi keuangan. Selain itu, organisasi tidak memiliki biaya yang terkait dengan pembentukan biaya aset tersebut. Artinya, pendapatan dari operasi tersebut dibebaskan dari pajak. Oleh karena itu, organisasi harus menyajikan PPN secara penuh untuk dipotong.

Transaksi penjualan saham suatu badan hukum dalam KUHP organisasi lain tidak dikenakan PPN. Oleh karena itu, penghitungan ganda selalu dilakukan dalam kasus seperti itu.

Contoh 3

Sebelum memberikan dana sebagai jaminan, perusahaan melibatkan auditor untuk memeriksa kondisi keuangan peminjam. Biaya layanan perusahaan berjumlah 118 ribu rubel. Termasuk VAT. Jumlah pinjaman adalah 1 juta rubel. Biaya investasi keuangan ditentukan berdasarkan kebijakan akuntansi kreditur. Jika tidak mengatur penggunaan aturan 5%, maka PPN untuk jasa auditor harus dimasukkan dalam biaya investasi keuangan. Dalam hal ini, perlu untuk mendistribusikan biaya bisnis umum. Jika ada reservasi, maka semua jumlah dapat dikurangkan.

Masalah akuntansi untuk PPN masukan dalam transaksi dengan surat utang tetap terbuka. Beresiko menggunakan skema preferensial dalam kaitannya dengan transaksi dengan wesel. Layanan Pajak Federal kemungkinan besar akan menantang operasi tersebut, dan kemudian Anda harus membuktikan kasus Anda di pengadilan.

Akuntansi

Dari uraian di atas, kita dapat menarik kesimpulan sebagai berikut: lebih baik menentukan metode penghitungan biaya dan mencantumkannya dalam kebijakan akuntansi. Dalam hal ini, Anda perlu menuliskan seluruh daftarbiaya yang terkait dengan transaksi bebas pajak dan cara penghitungannya:

• mengalokasikan posisi di negara bagian untuk karyawan yang bertanggung jawab;
• menetapkan prosedur untuk menghitung waktu penyelesaian;
• menentukan prinsip pembagian jumlah sewa, utilitas untuk operasi tersebut (misalnya, secara proporsional).

Untuk mengumpulkan informasi tentang pengeluaran yang tidak terkait dengan produksi, akun 26 digunakan. Ini dapat mencerminkan manajemen, pengeluaran umum, penyusutan, sewa, biaya informasi, audit, jasa konsultasi.

PPN atau UTII untuk pengusaha perorangan

Sebagai permulaan, perlu dicatat bahwa pengusaha yang merupakan pembayar pajak tunggal tidak membayar PPN atas transaksi yang diakui sebagai kena pajak. Pada saat yang sama, Kode Pajak menyatakan bahwa organisasi yang melakukan transaksi yang dikenakan PPN dan UTII diharuskan untuk melakukan akuntansi ganda atas properti, kewajiban, dan operasi. Untuk pengusaha perorangan tersebut, tata cara penghitungan PPN diatur dengan kode pajak. Ia juga menjabarkan tata cara kerja eksportir yang berada di UTII bagi pengusaha perorangan.

Akuntansi terpisah memungkinkan Anda menentukan dengan benar jumlah pengurangan pajak: secara penuh atau proporsional. Kode tersebut mengatakan bahwa prosedur untuk distribusi operasi semacam itu harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Rasio di atas dihitung berdasarkan nilai barang tidak kena pajak yang dijual dalam jumlah total penjualan. Pertimbangkan masalah lain di mana aturan "5persen" pada PPN.

Contoh perhitungan. Perusahaan yang bergerak dalam perdagangan besar dan eceran (membayar PPN dan UTII) harus melakukan akuntansi pajak berganda. Bahkan jika pekerjaan, peralatan, real estat dimaksudkan untuk kegiatan "yang diperhitungkan", PPN atas mereka tidak dapat dikurangkan. Jika layanan yang diterima, objek real estat yang dibeli, dimaksudkan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN, maka pajak yang disajikan diperhitungkan sepenuhnya. Jika peralatan yang dibeli akan digunakan pada "dua front" sekaligus, maka Anda perlu menyusun proporsi. Salah satu bagian dari pajak yang akan dipotong, dan bagian lainnya untuk dimasukkan ke dalam harga pokok barang.

Proporsi

Kode Pajak menentukan fitur akuntansi untuk rasio transaksi yang dibebaskan dari perpajakan. Biaya layanan untuk memberikan pinjaman, untuk transaksi REPO diperhitungkan dalam jumlah pendapatan yang diperoleh wajib pajak bunga. Saat menghitung nilai saham, obligasi, dan surat berharga lainnya, jumlah pendapatan dihitung dalam bentuk selisih positif antara harga jual dan biaya pembelian aset tersebut. Jika harga pasar di bawah biaya, maka nilai yang dihasilkan tidak akan diperhitungkan.

Contoh

Pabrik ini memproduksi sepeda dan kursi roda untuk penyandang cacat, yang tidak dikenakan PPN. Akuntan mencerminkan biaya produksi pada sub-akun yang dibuka ke akun 20. Untuk kuartal pertama 2014, jumlah pengeluaran adalah 10 juta rubel: 600 ribu untuk kursi roda dan 9,4 juta rubel. - di sepeda. Selain itu, biaya produksi umum dan umum dikeluarkan dalam jumlah 2 dan 3 juta rubel.masing-masing.

Pertama, cari rasio pengeluaran:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, atau 4%.

Seorang akuntan tidak boleh menyimpan catatan terpisah dari pajak masukan dan menyajikan seluruh jumlah untuk pengurangan. Tetapi dalam pengembalian PPN, Anda harus menunjukkan pendapatan dan biaya penuh dari produk preferensial.